Авансы по договорам лизинга в бухгалтерской отчетности 2026

Основные стандарты бухучета, которые регулируют отражение операций по лизингу (финансовой аренде) в учете и отчетности:

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — определяет правила признания и оценки объектов аренды у арендатора.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» — регламентирует состав, содержание и порядок представления форм бухотчетности.

На практике нередко встречается такая ситуация: компания отражает в строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса на все отчетные даты суммы авансов, уплаченных лизингодателям по договорам лизинга и учтенные на счете 60.02.

Подобное включение авансов по лизингу в состав «оборотной» дебиторки не соответствует требованиям российских стандартов бухучета, потому что такой аванс не является обычной предоплатой контрагенту в счет будущего приобретения, а напрямую участвует в формировании стоимости актива — предмета аренды.

В строку 1230 баланса включаются требования к контрагентам, которые не связаны с формированием внеоборотных активов. А при лизинге авансы уплачиваются именно под приобретение внеоборотных активов, к которым относится право пользования предметом лизинга, поэтому в строку 1230 они попадать не должны (п. 16 ФСБУ 4/2023).

В общем случае по договору лизинга лизингополучатель отражает у себя в учете два самостоятельных объекта (п. 10 ФСБУ 25/2018):

1.  Право пользования активом (ППА) — предмет аренды, амортизируемый в течение срока действия договора лизинга.

2. Обязательство по аренде (ОА) — кредиторская задолженность по лизинговым платежам, которые в будущем следует уплатить лизингодателю.

Согласно п. 13 ФСБУ 25/2018, авансы и арендные платежи, внесенные до или на дату передачи предмета лизинга, напрямую формируют фактическую стоимость права пользования активом. По сути — это инвестирование для получения возможности использовать этот актив в будущем.

Фактическая стоимость ППА включает:

1. Величину первоначальной оценки обязательства по аренде — рассчитывается как приведенная стоимость будущих арендных платежей.

2. Арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты — это и есть авансы, уплаченные лизингодателю.

3. Затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования — расходы на доставку, монтаж и т. п.

4. Величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства — в том числе по демонтажу, перемещению предмета аренды, по его восстановлению до требуемого договором состояния, по восстановлению окружающей среды.

Обратите внимание. Если арендатор применяет упрощенные способы учета:

• Фактическую стоимость ППА он может рассчитать из первоначальной оценки арендного обязательства и арендных платежей, совершенных не позднее даты предоставления предмета аренды.

• Затраты, связанные с поступлением арендованного имущества и приведением его в пригодное для использования состояние, а также величину оценочного обязательства можно признать расходами периода, в котором они были понесены.

ППА отражают на счете 01 «Основные средства» и амортизируют исходя из срока полезного использования (СПИ) актива, полученного в лизинг. Амортизацию рассчитывают способом, который установлен в учетной политике. Начисленную амортизацию включают в стоимость внеоборотного актива (п. 10, 13, 17 ФСБУ 25/2018).

ОА учитывают на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Его размер — это цена покупки предмета лизинга лизингодателем за вычетом авансов, уплаченных лизингополучателем до его получения. В дальнейшем обязательство увеличивается за счет начисления процентов по ставке дисконтирования и уменьшается на сумму уплаченных лизинговых платежей (п. 14, 15, 18 ФСБУ 25/2018).

Обратите внимание. Компании, ведущие упрощенный бухучет, вправе оценивать ППА и ОА по номинальной сумме лизинговых платежей без начисления процентов на остаток обязательства.

Платежи по лизингу, включая авансы, нужно учитывать отдельно от операций с обычными поставщиками. Для этого лучше открыть специальный субсчет к счету 76.

Счет 60.02 при лизинге может использоваться в качестве транзитного при перечислении платежей, но основную задолженность нужно учитывать на соответствующем субсчете счета 76.

Перечисление аванса лизингополучатель отражает в учете следующими проводками:

Активы, предназначенные для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся к внеоборотным. 

Так как предмет лизинга — это внеоборотный актив, то и все затраты, формирующие его первоначальную стоимость, включая авансовые платежи по лизингу, должны классифицироваться как внеоборотные активы (п. 16 ФСБУ 4/2023).

Как отражать в бухгалтерском балансе суммы авансов по лизингу:

• в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», если учетная политика компании предусматривает их обособленное раскрытие до момента формирования ППА;

• в строке 1150 «Основные средства», если авансы уже включены в стоимость ППА;

• в отдельной строке, детализирующей общий показатель — когда такой порядок отражения предусмотрен учетной политикой, а сумма существенна для понимания финансового положения компании.

При этом должны соблюдаться критерии достоверности бухотчетности (п. 69 ФСБУ 4/2023):

• Сопоставимость данных за отчетный и предшествующий периоды. Если в отчетности за прошлые периоды авансы по лизингу ошибочно включали в состав дебиторской задолженности, это нужно исправить.

• Корректировка показателей на все отчетные даты, представленные в балансе. Ошибку по авансам нужно исправлять ретроспективно, то есть, пересчитывая сравнительные показатели прошлых лет, приведенные в балансе, начиная с периода, в котором она возникла. Показатели пересчитывают так, как будто бы ошибки не было вовсе.

В Пояснениях к балансу нужно раскрыть:

• характер ошибки — указать какая именно ошибка допущена и почему она возникла;

• сумму корректировки;

• влияние на показатели прошлых периодов — перечислить статьи баланса, которые были скорректированы, с указанием сумм корректировки по каждому затронутому периоду.

• Закрепите в учетной политике порядок учета авансов по договорам лизинга. Укажите, что такие авансы к дебиторской задолженности не относятся — их включают в стоимость ППА на основании п. 13 ФСБУ 25/2018.

• Ведите аналитический учет всех авансовых платежей. Это необходимо для четкого разделения авансов, связанных с текущими операциями (предоплаты за товары, работы, услуги), и авансов, формирующих внеоборотные активы (авансы по договорам лизинга).

• Регулярно сверяйте остатки по счетам 60 и 76. В дебиторскую задолженность не должны включаться авансы по лизингу, поскольку они связаны с приобретением внеоборотных активов.

• Ошибки прошлых периодов в учете авансов по лизингу исправляйте с учетом положений ФСБУ 4/2023. Корректировки должны отражаться ретроспективно, а суммы и причины ошибок — раскрываться в Пояснениях к балансу.

Аудиторская компания «Бизнес Навигатор» гарантирует своим клиентам персональный подход и полную конфиденциальность: каждый проект рассматривается индивидуально с учетом особенностей бизнеса клиента, а о неразглашении информации заключается отдельное соглашение.

Реклама: ООО «Аудиторская компания «Бизнес Навигатор», ИНН 7710951733, erid: 2W5zFJqBKKw