Самое главное:
Если в договоре уступки права требования (цессии) не предусмотрено начисление процентов за отсрочку платежа, у цедента возникает риск доначисления налога на прибыль.
Проценты за отсрочку должны признаваться во внереализационных доходах ежемесячно, даже если фактически они не получены. Их отсутствие приводит к занижению налоговой базы.
Беспроцентная отсрочка по договору цессии, предоставленная подконтрольной компании, может быть расценена как безвозмездное финансирование, что увеличивает налоговые риски.
Заключая договор цессии с беспроцентной отсрочкой, будьте готовы обосновать свою позицию, чтобы у налоговой не возникло подозрений в недобросовестности сделки.
Договор цессии с отсрочкой платежа без процентов: суть проблемы на примере
Разберем ситуацию на примере цепочки сделок:
1. Первоначальный договор. Договор процентного займа был заключен Обществом «А» с ООО «М» (Должник). Задолженность Должника включает основной долг на сумму ХХ руб., плюс проценты — 11% годовых на сумму СС руб.
2. Первая уступка права требования. Общество «А» (Цедент) уступило право требования к ООО «М» в пользу АО «В» (Цессионарий):
Цессионарию предоставлена отсрочка платежа на три года под 10–10,5% годовых.
В бухучете Цедента сформированы требования к Цессионарию на сумму ХХХ руб., включая основной долг ХХ руб. и проценты за отсрочку платежа СС руб.
3. Вторая уступка права требования. Общество «А» (Цедент, Сторона 1) передал требования к АО «В» (Должник, Сторона 2) в пользу ООО «Ромашка» (Цессионарий, Сторона 3), при этом:
ООО «Ромашка» подконтрольно Обществу «А».
Сумма требования — ХХХ руб., включая основной долг ХХ руб. и проценты за отсрочку платежа СС руб.
В договоре условия об отсрочке согласованы, а условие о начислении или неначислении процентов отсутствует.
Проценты по отсрочке в составе доходов Цедентом в бухгалтерском и налоговом учете не начислялись.
Часть требований Общества «А» к ООО «Ромашка» прекращена путем зачета встречных требований.
Отсутствие процентов при отсрочке в последнем договоре может стать для налоговых органов сигналом о возможном наличии схемы для снижения налоговой базы. В этом случае у Цедента возникает риск доначислений налога на прибыль, пеней и штрафов.
Чтобы снизить риски, закажите аудит отчетности и получите профессиональные рекомендации по бухгалтерскому, налоговому и финансовому учету от специалистов Аудиторской компании «Бизнес Навигатор». Команда аттестованных аудиторов с многолетним практическим опытом гарантирует высокий уровень качества оказываемых услуг.
Начисление процентов при отсрочке платежа по договору цессии: правовая база
Основные правовые нормы, регламентирующие порядок начисления процентов за отсрочку по договору цессии:
П. 1 ст. 317.1 ГК — проценты начисляют исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, если договором не установлен их иной размер.
Ст. 809 и 823 ГК — коммерческий кредит в виде отсрочки или рассрочки оплаты предполагает право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии условий о размере процентов в договоре применяется ключевая ставка ЦБ РФ.
П. 1 ст. 41 НК — доходом признается экономическая выгода.
П. 6 ст. 250 НК — проценты по долговым обязательствам, причитающиеся по условиям договора, включаются в состав внереализационных доходов.
Ст. 271 НК — при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактического поступления средств.
Налоговый риск для Цедента при отсутствии процентов за отсрочку
Следствием отсутствия условия о процентах за отсрочку в договоре с Цессионарием (в нашем примере — ООО «Ромашка») у Цедента (Общество «А») будет:
Риск переквалификации сделки налоговым органом. Налоговая может принять беспроцентный договор цессии с отсрочкой платежа за формальное прикрытие выдачи безвозмездного финансирования подконтрольной компании.
Невключение процентов за отсрочку во внереализационные доходы. Доход в виде процентов должен признаваться на конец каждого месяца, в связи с чем ежемесячно у Цедента возникает экономическая выгода.
Занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вследствие неначисления дохода, который должен признаваться ежемесячно по правилам метода начисления. При методе начисления доходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты реального поступления денег. Если Цедент не делает этого в течение периода отсрочки, он недоплачивает налог на прибыль.
Аудиторская компания «Бизнес Навигатор» поможет получить объективную оценку финансовой деятельности вашей компании. Для вас:
Аудит бухгалтерской и финансовой отчетности.
Сопутствующие услуги — финансовые проверки, подготовка отчетности и экспертная поддержка.
Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и законодательства.
Признаки получения необоснованной налоговой выгоды
Налоговая выгода — это уменьшение размера налоговой обязанности, связанное, в том числе, с уменьшением налоговой базы, получением льгот и вычетов, применением более низкой налоговой ставки, получением права на зачет, возврат или возмещение сумм налога из бюджета.
Если сделка совершена только в целях налоговой экономии без намерения получить реальный результат, такую выгоду признают необоснованной.
На необоснованную налоговую выгоду могут указывать следующие признаки (п.п. 4-6 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53):
Получение выгоды вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.
Отсутствие условий, необходимых для достижения определенных результатов деятельности (у компании нет необходимых для ведения бизнеса основных средств, транспортных средств, персонала).
Налоговый учет только тех операций, которые связаны с возникновением налоговой выгоды, хотя при этом необходимо учитывать и другие хозоперации.
Невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных ресурсов, которые необходимы для производства соответствующих товаров, оказания услуг, выполнения работ.
Наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.
Некоторые обстоятельства сами по себе не влекут признание налоговой выгоды необоснованной, но в совокупности могут стать свидетельством ее получения налогоплательщиком. Например, к таковым относят:
взаимозависимость участников сделки;
транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозопераций;
разовый характер операций;
использование посредников.
В нашем примере налоговые органы могут выявить следующие признаки, указывающие на получение необоснованной налоговой выгоды при переуступке требования ООО «Ромашка»:
Контроль над Цессионарием (ООО «Ромашка») со стороны Цедента (Общества «А»).
Подконтрольная компания может выполнять заранее отведенную ей функцию в схеме минимизации налогов.
Проценты были предусмотрены в предыдущих звеньях цепочки (договор займа с ООО «М», отсрочка по договору цессии с АО «В»), но исчезли в условиях договора, заключенного именно с подконтрольным Цеденту ООО «Ромашка».
Это может указывать на нерыночный характер операции — отсутствие процентов искусственно занижает выручку Цедента, а в результате занижается и налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Зачет встречных требований вместо реального движения денег.
Такие расчеты часто применяют для создания видимости исполненной сделки без фактического вывода средств.
Вероятность того, что при данной совокупности признаков налоговая заподозрит взаимозависимых лиц в создании схемы для занижения налоговой базы, очень высока.
Отсутствие процентов при отсрочке платежа: налоговые последствия для Цедента
Если налоговая докажет, что стороны договора, будучи взаимозависимыми лицами, действовали с целью уклонения от налогообложения, последствия для Цедента будут следующими:
Доначисление базы по налогу на прибыль на сумму невыплаченных процентов за весь период.
Начисление пеней за несвоевременную уплату налога (ст. 75 НК).
Штраф за неуплату или неполную уплату налога из-за занижения налоговой базы — 20% от неуплаченной суммы, если действовали без умысла, 40% — если умысел будет доказан (п. 1, 3 ст. 122 НК).
Отсрочка по договору цессии: практические рекомендации для бизнеса
Несколько рекомендаций, которые помогут избежать проблем при заключении договоров уступки права требования:
При предоставлении отсрочки платежа между взаимозависимыми лицами всегда согласовывайте в тексте договора условие по процентам.
Если проценты целенаправленно не установлены в договоре, подготовьте мотивированное письменное обоснование экономической целесообразности такого шага.
Сделки с взаимозависимыми лицами регулярно проверяйте на их соответствие рыночному уровню.
Готовьтесь к вопросам налоговиков заранее, чтобы иметь аргументы для обоснования своей позиции.
Аудиторская компания «Бизнес Навигатор» гарантирует своим клиентам персональный подход и полную конфиденциальность: каждый проект рассматривается индивидуально с учетом особенностей бизнеса клиента, а о неразглашении информации заключается отдельное соглашение.
Реклама: ООО «Аудиторская компания «Бизнес Навигатор», ИНН 7710951733, erid: 2W5zFK7VBRj
Начать дискуссию