Клерк.Ру

Активно-пассивные счета с развёрнутым сальдо

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает что такое активно-пассивные счета, зачем они нужны и почему их сальдо должны раскрываться в активе и пассиве баланса, а не показываться свёрнуто.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

В прошлом выпуске рубрики я рассказал об активных и пассивных счетах. Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Если дебет, кредит, сальдо и обороты — пока незнакомые слова на птичьем языке, то надо сначала прочитать этот пост.

Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитывается активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развёрнутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). Сегодня речь пойдет о первом подвиде.

Смешанные счета с развёрнутым сальдо нужны для учета расчётов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», о нем как-нибудь отдельно напишу.

Чтобы определить сальдо по такому счёту, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной.

Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов:

СДк = СДн + ОбД — ОбК,

где СДн — сальдо дебетовое начальное;

СДк — сальдо дебетовое конечное;

ОбД — дебетовый оборот;

ОбК — кредитовый оборот.

В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту.

Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов:

СКк = СКн + ОбК — ОбД,

где СКн — сальдо кредитовое начальное;

СКк — сальдо кредитовое конечное.

В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту.

Пример.

На начало месяца кофейня была должна 100 тыс. руб. за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 тыс. руб. (дебиторская задолженность). За месяц было погашено 20 тыс. руб. за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 тыс. руб., за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 тыс. руб. в счёт предоплаты, и ему предоплатили 40 тыс. руб. за следующую поставку.

Для учёта таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сальдо начальные: СДн — 50 тыс. руб., СКн — 100 тыс. руб.

Обороты: ОбД — 60 тыс. руб. (20 тыс. руб. — уменьшение кредиторки и 40 тыс. руб. — увеличение дебиторки), ОбК — 80 тыс. руб. (30 тыс. руб.  увеличение кредиторки и 50 тыс. руб.  уменьшение дебиторки).

Сальдо конечные: СДк  40 тыс. руб. (50 тыс. руб. 40 тыс. руб. — 50 тыс. руб.), СКк  110 тыс. руб. (100 тыс. руб. 30 тыс. руб. — 20 тыс. руб.).

На картинке над постом я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зелёным  кредиторские. И разделил смешанный счёт 60 на активную и пассивную половинки для наглядности.

Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счёта видеть кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Иногда бухгалтеры зачитывают между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитают из большей суммы меньшую, а остаток показывают как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается только, если вы договорились с контрагентом о взаимозачёте.

 

Пост написан компанией
Это авторский материал. Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано.
Создайте свой блог, выскажитесь и станьте суперзвездой «Клерка»
Создать блог