Бухгалтерский учет

Что такое отложенные налоговые обязательства в ПБУ 18/02

Сегодня в бухгалтерском ликбезе Алексей Иванов продолжает объяснять, как работает нелюбимое многими бухгалтерами ПБУ 18/02. На очереди отложенные налоговые обязательства – вторая категория, которая удостоилась отдельного синтетического счёта в Плане счетов и собственной статьи в бухгалтерском балансе.
Что такое отложенные налоговые обязательства в ПБУ 18/02
Иллюстрация: «Переводчик с бухгалтерского»

Всем привет! С вами Алексей Иванов – директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском и управленческом учётах. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам – взглянуть на привычные категории под другим углом. Предпринимателям – понять, какую пользу можно извлечь из бухгалтерии.

Продолжаю разбирать ПБУ 18/02 «Учет расчётов по налогу на прибыль организаций». Я уже рассказал о постоянных и временных разницах, постоянных налоговых доходах и расходах и отложенных налоговых активах. Сегодня речь пойдет об антиподе последних, который тоже связан с влиянием временных разниц на финансовую отчётность.
Напомню, что ПБУ 18/02 выделяет два вида временных разниц:

  1. Вычитаемые (ВВР), которые возникают, если доходы в бухгалтерском учете (БУ) признаются позже, чем в налоговом учете (НУ), или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ.

  2. Налогооблагаемые (НВР), которые возникают, если доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, или расходы в БУ признаются позже, чем в НУ.

Сама по себе временная разница любого вида не является объектом бухгалтерского учёта – это просто информация о том, что доход или расход в БУ признан раньше, чем в НУ или наоборот. Но из-за этой разницы в бухучёте признается так называемый отложенный налог – сумма, которая уменьшит или увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. О первом случае я уже рассказывал, сегодня разберу второй. Как и обещал, разовью мысль о том, что происходит с отложенным налогом после того, как налогооблагаемая и бухгалтерская прибыли сравниваются.

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.

Бухгалтерия для бизнеса

онлайн-курс Алексея Иванова

Получите бесплатные видео с уроками курса!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись

Принимаю оферту и даю согласие по перс.данным

Пример.

На балансе ООО «Рога и копыта» есть акции Мухозасиженского металлургического комбината, по которым 30.11.2022 были начислены дивиденды – 500 тыс. руб. 31.01.2023 эта сумма поступила на счёт «Рогов и копыт». В БУ дивиденды признаются доходом в момент начисления, а в НУ – в момент уплаты. Поэтому даже при полном отсутствии других налогооблагаемых доходов в январе 2023 года, придется уплатить 65 тыс. руб. налога на прибыль по ставке 13%.

Чтобы предупредить пользователя финансовой отчётности об этом, в ПБУ 18/02 вводится понятие отложенного налогового обязательства (ОНО) – части отложенного налога, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Эта сумма признается в пассиве бухгалтерского баланса. Теперь квалифицированный пользователь понимает, что сумма ОНО – это будущее увеличение кредиторки перед бюджетом. ОНО в бухучёте отражается на одноимённом счете 77, а в финансовой отчётности формирует отдельную статью в разделе VI «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Продолжение примера.

30.11.2022 в БУ признается прочий доход в сумме начисленных дивидендов и соответствующая сумма прибыли:

Д 76 К 91 500 тыс. руб.
Д 91 К 99 500 тыс. руб.

С бухгалтерской прибыли начисляется условный расход по налогу:

99 К 68 65 тыс. руб.

Но платить налог придется только при поступлении денег. Между БУ и НУ образуется НВР – 500 тыс. руб., которая приводит к признанию ОНО:

Д 68 К 77 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 13%).

Благодаря отражению ОНО сальдо счёта 68 на 30.11.2022 показывает реальную задолженность перед бюджетом (0 руб.). При этом пользователь видит, что в будущем придется заплатить 65 тыс. руб. – об этом сигнализирует статья «ОНО» в бухгалтерском балансе.

31.01.2023 деньги поступают на счет «Рогов и копыт», доход отражается в НУ и НВР погашается – налогооблагаемая прибыль «догнала» бухгалтерскую. Пора списывать ОНО:

Д 77 К 68 65 тыс. руб.

В результате сальдо счета 68 на 31.01.2023 показывает реальную задолженность по налогу (65 тыс. руб.), она же зафиксирована в пассиве баланса – уже в качестве краткосрочной кредиторки, которая тут же закрывается, так как налог был удержан у источника выплаты:

Д 68 К 76 65 тыс. руб.

Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на меня в Telegram, Дзене и YouTube – там ещё много интересного!

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8Jzwbh

Комментарии

1
  • Евгений

    Это абсолютно нелепое, бесполезное и даже вредное ПБУ. Оно лишь вводит пользователя в заблуждение, не давая ему никакой пользы. Ну будет в следующем периоде налог больше или меньше и что? Зачем эта информация сейчас? И почему, следуя этой странной логике, не пихать туда, например, будущие суммы транспортного налога? Вот купили авто в декабре, обязательства в следующем году ведь увеличатся, давайте будем последовательными и их тоже "отложим". Да, я утрирую, но только так можно понять и оценить абсурдность этих норм.

Новые функции и улучшения на «Клерке»: обновления за июль. Выпуск #1

В июле представили обновления: сортировка главной страницы одним кликом, новый инструмент для самозанятых, возможность монетизации для авторов в "Трибуне" и продвижение материалов в блогах компаний. Также улучшен сервис "Клерк.Работа" и введены новые функции для Бизнес Аккаунта и личного кабинета.

Новые функции и улучшения на «Клерке»: обновления за июль. Выпуск #1
2

Налог на бездетность, Ивлеева уплатила долг, НДФЛ при манипуляциях с землей в обзоре

Интересные события в налоговой сфере

Бухгалтеры не видят актуальных данных ЕНС и не могут сформировать электронные подписи в ЛК. 🔨«Ночной бухгалтер» № 1733

Никогда такого не было... Бухгалтеры жалуются, что в личных кабинетах невозможно посмотреть актуальную информацию по сальдо ЕНС. Данные стоят на 15, 18, 19 июля. Если написать через ЛК налоговикам, сведения обновляются, но не всем. Формировать электронные подписи многие также не могут, не отправить 3-НДФЛ, не обновить электронные подписи.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Инвестиции

Физлицам и компаниям ЕС запретили участвовать в российской схеме обмена активами

Власти Евросоюза призвали инвесторов и компании не участвовать в обмене заблокированных ценных бумаг, поскольку в этом механизме участвует подсанкционный Национальный расчетный депозитарий.

ОСАГО

ОСАГО можно оформить онлайн через Сбер

Водители могут застраховать машину онлайн за несколько минут. Достаточно ввести данные документов и выбрать страховщика на маркетплейсе Сбербанка.

Для россиян тоже установят лимит на количество сим-карт

Несколько сим-карт нужны владельцам гаджетов, которые позволяют управлять умным домом и камерами наблюдения.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Сотрудников не могут заставить сдавать отпечатки пальцев

Частные компании не имеют права проводить дактилоскопическую регистрацию сотрудников, чтобы наладить пропускной режим на объекте.

Бухгалтеры

НДС на УСН в 2025 году, выбор налогового режима, топ претензий от ФНС, и господдержка бизнеса — какие вебинары пройдут в августе 2024 года

Подготовили для вас анонс предстоящих вебинаров в августе.

НДС на УСН в 2025 году, выбор налогового режима, топ претензий от ФНС, и господдержка бизнеса — какие вебинары пройдут в августе 2024 года
Новости ФНС

ФНС начнет регистрировать личные фонды россиян

Полномочия по регистрации личных фондов для управления бизнесом, имуществом и активами перешли от Минюста к ФНС.

Личные финансы

Цены на туры в Турцию выросли до 300 000 рублей за среднюю путевку

Итоги первой половины лета показали, что отдых на море в этом году стал для россиян дороже еще на несколько десятков процентов. Подорожало все — и гостиницы, и перелеты, и пакетные туры. Причем не только за границей, но и в России.

Бесплатно с Трудовое право

Трудовые споры: сколько денег можно взыскать с работодателя за неправильную запись в трудовой книжке 

Все зависит от того, в состоянии ли работник доказать, что неправильная запись в трудовой лишила его заработка. Разбираем детали.

Трудовые споры: сколько денег можно взыскать с работодателя за неправильную запись в трудовой книжке 
Кадровый учет

Перемещение работника

В данном материале рассмотрим, как выглядит процедура перемещения сотрудника. Поговорим о том, какими документами оформляется это кадровое мероприятие. Разберем, в чем состоят отличия между перемещением и переводом работника.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Маркетплейсы

Семь ошибок в общении с покупателями на маркетплейсе и как их избежать

Общение важно в любых отношениях: дружеских, семейных, профессиональных. В бизнесе с помощью правильно выстроенного контакта с клиентами можно отстраиваться от конкурентов и увеличивать продажи. Рассказываем, как правильно наладить общение с клиентам на Ozon и какие ошибки часто допускают продавцы.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
Экономика России

Набиуллина: ЦБ не исключает дополнительного повышения ключевой ставки

Годовой прогноз по инфляции повысили до 6,5-7%. Центробанк решил отказаться от базового сценария развития экономики.

Сгорел на работе: причины эмоционального выгорания и способы преодоления

В статье разберем причины эмоционального выгорания и способы его преодоления.

Сгорел на работе: причины эмоционального выгорания и способы преодоления
Обзоры новостей

⚡️ Итоги дня: загрузку видео на YouTube замедляют, Wildberries будет платить «белым хакерам», а многодетные семьи чаще всего берут кредиты

Подготовили обзор главных событий дня — 26 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Инвестиции

На Мосбирже появится 15 новых ценных бумаг

Непубличные компании разместят 15 новых акций по закрытой подписке на платформе MOEX START.

Регистрация ККТ

📠 Госдума упростила регистрацию контрольно-кассовой техники. Оценка налогового юриста

ИП смогут не применять ККТ, если оказывают услуги в сфере образования, физической культуры и спорта.

Инвестиции

Стоит ли участвовать в IPO и какой доход это может принести

После затишья в 2022 году и осторожного начала движения в 2023 российские компании в 2024 году стали активно выходить на биржу и предлагать свои акции. Насколько успешно проходят сейчас IPO и стоит ли в них участвовать инвестору? Узнали у экспертов.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Интересные материалы

Запрос документов ИФНС из другого региона, как отвечать на налоговые требования, нюансы ФСБУ 27/2021— в новом дайджесте Разборов

Сегодня в дайджесте вы найдете не только текстовые разборы, но и конспекты вебинаров, которые помогут вам разобраться в работе с самозанятыми в 2024 году и научат отвечать на требования ФНС.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру