Практика учета иностранных ценных бумаг

Практика учета иностранных ценных бумаг

Учитывая интерес инвесторов к иностранным ценным бумагам в августе 2020 года Мосбиржа (MOEX) начала торги акциями иностранных эмитентов. В ответ на запуск торгов Мосбиржи в декабре 2020 года Санкт-Петербургская биржа (SPBEX) расширяет список иностранных эмитентов, акции которых торгуются на площадке.

Ранее торги ценными бумагами иностранных эмитентов велись только на Санкт-Петербургской бирже. Санкт-Петербургская биржа является крупнейшей биржевой площадкой по организации торгов ценными бумагами международных компаний в России. В настоящий момент в обращении на организованных торгах площадки находится более 1,5 тыс. ценных бумаг иностранных эмитентов, включая акции, депозитарные расписки и еврооблигации.

Московская биржа является крупнейшим российским биржевым холдингом и единственной в России многофункциональной биржевой площадкой по торговле акциями, облигациями, производными инструментами, валютой, инструментами денежного рынка и товарами. А теперь Московская биржа проводит торги еще и с иностранными акциями.

Возможностей для инвесторов становится больше и количество участников торгов на биржах растет, так как для этого всего лишь нужно открыть брокерский счет у лицензированного брокера, который предоставляет доступ к торгам. Из-за доступности и привлекательности инвестиций многие компании, ранее не вкладывающие свои денежные средства в ценные бумаги, стали участниками торгов. При этом бухгалтерский и налоговый учет ценных бумаг по-прежнему вызывает много вопросов у бухгалтеров организаций, которые ранее не инвестировали свои денежные средства в ценные бумаги.

Поэтому в качестве примера предлагаем рассмотреть приобретение акций компании Apple. Предположим, что в конце сентября 2020 года организация открывает брокерский счет в долларах.

07.10.2020 года организация переводит со своего валютного счета денежные средства на брокерский счет в размере 10 000 USD. Первичными документами, подтверждающими операцию, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет.

Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» брокера, а в справочник «Договоры» договор с брокером (Брокер) и договор лицевой счет (Счет брокера), открытый у брокера (расчеты по договорам указываются в долларах), и проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 10 000, сумму в рублях программа пересчитает автоматически по официальному курсу ЦБРФ, указанному в справочнике «Валюты» на 07.10.2020 г. 78,5119 RUB за 1 USD. Рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 785 119,00 RUB.

14.10.2020 г. организация покупает 75 акций APPLE INC по цене 122,94 USD с датой поставки 16.10.2020 г. на сумму сделки 9 220,50 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD, и зачисляет еще 7 000 USD на брокерский счет. Первичными документами, подтверждающими операции, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет, списании комиссии и заключении сделки.

Бухгалтер в программе 1С проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 7 000, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 540 998,50 RUB, по курсу 77,2855 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 14.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 386,43 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 16 955 USD.

16.10.2020 г. организация покупает 58 акций APPLE INC по цене 120,32 USD с датой поставки 20.10.2020 г. на сумму сделки 6 978,56 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD. Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» эмитента (APPLE INC), если программа не предназначена для учета ценных бумаг, то справочника «Ценные бумаги» в программе не будет, и формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 14.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 75 шт.) в размере 9 220,50 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 718 702,02 RUB, по курсу 77,9461 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 16.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 389,73 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 7 729,50 USD.

20.10.2020 г. бухгалтер в программе 1С формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 16.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 58 шт.) в размере 6 978,56 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 543 798,01 RUB, по курсу 77,9241 RUB за 1 USD. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 750,94 USD.

Операции с ценными бумагами НДС не облагаются. Все валютные суммы в учете пересчитываются в рубли (п.4, п.5, п.6, п.7, п.9 ПБУ 3/2006; п.8 ст.271, п.2 ст.280 НК РФ; п.10 ст.272 НК РФ). Курсовые разницы по валютным операциям и остаткам отражаются по общим правилам. После принятия к учету акции, выраженные в иностранной валюте, не переоцениваются и покупная валютная стоимость не пересчитывается (п.10 ПБУ 3/2006; п.4 ст.280 НК РФ).

Для целей сближения бухгалтерского и налогового учета расходы, связанные с приобретением ценных бумаг включаются в их стоимость (п. 8,9,11 ПБУ 19/02; п. 2 ст. 280, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из примера видно, что режим торгов Т , сделки заключаются в разные даты, на разное количество, по разной цене и курс доллара на каждую дату изменяется, поэтому очень важно отражать каждую сделку (партию) отдельно для того чтобы правильно формировалась налоговая себестоимость и при реализации акций выполнялось требование НК РФ признания расходов методом ФИФО (п.23 ст.280; ст. 329 НК РФ). Методы и порядки учета ценных бумаг необходимо закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике организации.

При большом количестве сделок с акциями такой ручной учет будет затруднителен, а если организация примет решение инвестировать свои денежные средства еще и в облигации, то необходимо будет автоматизировать учетные процессы.

Компания Ортикон Групп предлагает различные решения на основе программных продуктов «1С» для автоматизации бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг и прочих инвестиционных вложений, с учетом отраслевой специфики организаций.