НДПИ

Участники РИП вправе корректировать инвестиционную декларацию и увеличить размер льгот

Арбитражный суд Забайкальского края рассмотрел спор между АО «Рудник Александровский» и краевой МРИ ФНС № 7 (дело № A78-14744-2019). Суд поддержал позицию компании-участника РИП о том, что она вправе внести изменения в инвестиционную декларацию, увеличив сумму осуществленных инвестиций, и тем самым получить дополнительный льготный эффект по НДПИ.
581 83
Участники РИП вправе корректировать инвестиционную декларацию и увеличить размер льгот

Арбитражный суд Забайкальского края рассмотрел спор между АО «Рудник Александровский» и краевой МРИ ФНС № 7 (дело № A78-14744-2019). Суд поддержал позицию компании-участника РИП о том, что она вправе внести изменения в инвестиционную декларацию, увеличив сумму осуществленных инвестиций, и тем самым получить дополнительный льготный эффект по НДПИ.

Участники РИП имеют право на понижающий коэффициент территории добычи по НДПИ. Согласно п. 6 ст. 342.3 НК РФ размер налоговой экономии от этой льготы ограничен суммой вложений, указанной в инвестиционной декларации — документе, который описывает размер и характер капитальных затрат, иные значимые параметры инвестиционного проекта.

Фабула дела

  • в инвестиционной декларации компании изначально была указана сумма вложений в 55 млн. рублей (произведены с момента включения общества в реестр РИП), а налоговая экономия по НДПИ составила 581 млн. рублей. Установив это в ходе камеральной проверки, налоговый орган отказал компании в льготе за февраль 2019 года;
  • в период проверки «Рудник Александровский» согласовал с Минэкономразвития Забайкальского края изменение инвестиционной декларации, увеличив вложения до 3 263 млн. рублей. Дозаявленные инвестиции были произведены в 2008-2013 годах, в то время как статус участника РИП компания получила в 2014 году;
  • проверяющие посчитали, что в инвестиционной декларации не могут отражаться инвестиции, которые произведены до получения статуса участника РИП. Данный вывод основывался на том, что ст. 342.3 НК РФ должна применяться во взаимосвязи с условиями получения статуса участника. Среди таких критериев в пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан вложить:

— 50 млн. рублей за 3 года с момента включения в реестр участников РИП;

— 500 млн. рублей за 5 лет с момента включения в реестр участников РИП.

Поскольку эта норма не допускает получения статуса участника РИП до включения в реестр, то аналогичным образом не должны учитываться для целей льготы по НДПИ и прошлые вложения.

  • также инспекторы обратили внимание суда на то, что на момент включения в реестр у «Рудника Александровский» были обособленные подразделения в других регионах (Москве и Иркутске), что является ограничением для получения статуса участника РИП (пп. 1 п. 1 ст. 25.9 НК РФ).

Позиция суда

Суд согласился с позицией налогоплательщика, мотивировав свои выводы следующим:

  • в определении инвестиционного проекта, данном в ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ, период осуществления инвестиционного проекта не ограничен определенным сроком. Следовательно, инвестиционная декларация может охватывать все капитальные вложения, совершенные в рамках проекта, независимо от срока реализации и момента получения статуса участника РИП;
  • в пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК установлена лишь предельная дата, до наступления которой капитальные вложения должны быть осуществлены в сумме не менее 50 млн. рублей или 500 млн. рублей. В случае, если эти условия выполнены, то для целей ст. 342.3 НК РФ в инвестиционную декларацию впоследствии могут быть включены вложения, произведенные за любой срок реализации проекта.

Оценка Taxology

В данном деле суд согласился с тем, что для применения льгот по НДПИ участник РИП может учитывать вложения, осуществленные еще до включения налогоплательщика в реестр, тем самым увеличивая потенциальный размер льготы, причем ограничение в 3 (5) лет, предусмотренное в пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ, для этих целей не применяется. Такой подход позволяет налогоплательщикам претендовать на льготу в размере фактически осуществленных инвестиций, а не только в рамках изначально продекларированных капитальных вложений.

При этом Минфин России высказывает несколько отличную позицию. Финансовое ведомство подчеркивает, что РИП должен быть реализован полностью в течение 3 (5) лет. Если этот срок превышен, то, по мнению финансового ведомства, льготы инвестору предоставляться не должны (письмо от 08.10.2020 N 03-03-05/88004).

Примечательно также, что суд не оценил и довод налогового органа о наличии у компании обособленных подразделений в тот период, за который учитывались вложения. Вероятно, этот вопрос будет раскрыт при дальнейшем рассмотрении спора.

В любом случае, позиция о ретроспективном учете капитальных вложений применима только к льготе по НДПИ, установленной в ст. 342.3 НК РФ.

Для применения льготной ставки налога на прибыль п. 8 ст. 284.3 НК РФ предусматривает специальное правило о прошлых капитальных расходах: допускается учет таких затрат только за 2016 — 2018 годы при инвестировании не менее 50 млн. рублей либо за 2016 — 2020 годы при вложениях на сумму не менее 500 млн. рублей.

Надеемся, что предоставленная информация окажется для Вас полезной. Мы готовы ее обсудить в удобном для Вас формате.

Ознакомиться с услугами по налоговым льготам

Taxology

Юридическая компания, специализирующаяся на сложных и неоднозначных вопросах налогообложения

Начать дискуссию

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор —это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

Лучшие спикеры, новый каждый день

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды
УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4 но можно и 3.

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
301
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

364
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
361

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

136

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
190
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

201
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
143

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Интересные материалы

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
297