При расчете ежемесячного авансового платежа по ЕСН за февраль
наша организация допустила ошибку, в результате чего сумма аванса по сроку
15 марта внесена в бюджет не полностью. Через неделю произвели доплату и представили
уточненный расчет, но инспектор утверждает, что мы должны уплатить еще и пени.
Прав ли он?
К. Бурунова, Тульская обл.
Ситуация такова, что, если организация несвоевременно внесла
сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН в бюджет, налоговые органы, несмотря
на судебную практику, которая в основном складывается в пользу налогоплательщика,
обычно требуют уплатить пени.
Налоговики ссылаются на п. 20 постановления ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N
5, рекомендующий исходить из того, что пени по ст. 75 НК РФ могут быть взысканы
с налогоплательщика в случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый
платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой
в соответствии со ст. 53 и 54 Кодекса. А поскольку согласно п. 3 ст. 243 НК
РФ исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится на основе
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога,
то сомнений у налоговиков не возникает.
Однако такой подход нельзя признать корректным в связи с тем, что ежемесячные
авансовые платежи по ЕСН исчисляются не по итогам отчетного периода, как того
требует п. 20 постановления ВАС N 5.
В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа
от 19 января 2004 г. по делу N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, N А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1,
в котором рассматривались обстоятельства взыскания пеней за несвоевременное
внесение авансовых платежей не только по ЕСН, но и по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
Организация не согласилась с решением ИМНС о взыскании пеней,
вынесенным по результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам
по страховым взносам на выплату страховой и накопительной частей пенсии и расчета
по ЕСН, и подала жалобу в налоговое управление. В удовлетворении жалобы ей
было отказано, и организация обратилась в суд. Решением суда требование налоговой
инспекции в части взыскания пеней признано недействительным.
Поскольку при исчислении авансовых платежей по ЕСН, страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование налоговая база формируется исходя
из реальных показателей как сумма вознаграждений, начисленных в пользу физических
лиц, названные платежи по своей природе являются частью налога, причитающегося
к уплате в бюджет за конкретный отчетный период. Соответственно начисление
пеней за их несвоевременную уплату в бюджет является правомерным.
Не согласившись с решением суда, налоговики обратились в ФАС ВСО с кассационной
жалобой.
ФАС отметил, что суд первой инстанции правомерно исходил
из того обстоятельства, что начисление пеней за неуплату ежемесячных авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ЕСН
является неправомерным и налоговым органам не предоставлено право взыскания
пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (согласно
п. 2 ст. 25 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым
взносам и пеней осуществляет ПФР в судебном порядке).
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами
- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК
РФ).
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины
выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и ставки налога. По итогам отчетного
периода определяется разница между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой
базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового и до окончания отчетного
периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.
Разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по
налогу.
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов
является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 НК РФ. Расчетным периодом
по страховым взносам признается календарный год, состоящий из отчетных периодов
- первый квартал, полугодие, девять месяцев. Ежемесячно страхователь уплачивает
авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между
суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для их начисления, определяемой
с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых
платежей, уплаченных за отчетный период.
Суммы авансовых платежей по страховым взносам определяются исходя из базы для
их начисления, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового
взноса, с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Поскольку законодателем определено, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются
не по итогам отчетного периода, а подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный
фонд) сумма ЕСН и страховых взносов определяется по итогам отчетных и налоговых
(расчетных) периодов исходя из налоговой базы (базы) с учетом дифференцированной
ставки (тарифа) налогообложения, суд полагает, что названные платежи не могут
квалифицироваться в качестве налогов (страховых взносов), несвоевременная уплата
которых влечет начисление пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.
Е. АККЕРМАН, эксперт "БП"
Начать дискуссию