Компания - правопреемник реорганизованного юридического лица должна рассчитывать налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Даже если начало налогового периода у нее не совпадает с началом года. Таким образом, как указал Президиум ВАС РФ, правопреемник вправе применять регрессивную шкалу ставок налога.
Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 01.04.08 № 13584/07 (извлечение)
ВЫСШАЯ СУДЕБНАЯ ИНСТАНЦИЯ ПОДДЕРЖАЛА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Президиум ВАС РФ поставил точку в споре о том, вправе ли правопреемник реорганизованной компании учитывать выплаты работникам, сделанные до реорганизации, и, как следствие, рассчитывать ЕСН по пониженным ставкам. Да, вправе, указали судьи.
Наличие комментируемого постановления Президиума ВАС РФ скорее всего до минимума снизит вероятность претензий к компаниям со стороны налоговиков. Если же вы все-таки столкнетесь с такими придирками, можете смело сослаться на мнение ВАС РФ.
Заметим, что и до выхода данного постановления окружные суды, как правило, поддерживали компании (См., например, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 22 ноября 2007 г. № КА-А40/11978-07, Поволжского от 3 октября 2006 г. № А65-35566/05-СА1-29, Восточно-Сибирского от 6 июля 2006 г. № А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1, Уральского от 22 февраля 2006 г. № Ф09-736/06-С2, Северо-Западного от 27 сентября 2007 г. № А42-1133/2007 округов.). Президиум ВАС РФ подтвердил правильность этой тенденции и устранил несоответствие постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2007 г. № Ф03-А73/07-2/2643 (далее – постановление № Ф03-А73/07-2/2643) и сложившейся арбитражной практики.
ЧИНОВНИКИ ПРОТИВ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ
Споры между организациями и налоговиками вызваны тем, что глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» не устанавливает каких-либо специальных положений, касающихся реорганизации (в отличие от глав Налогового кодекса, посвященных другим налогам). Поэтому компании, налоговики и суды вынуждены руководствоваться нормами, устанавливающими общий порядок исчисления ЕСН.
Налоговики традиционно толкуют их не в пользу организаций. По их мнению, при реорганизации правопреемнику не переходит право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Объяснение такое: вновь образованное юридическое лицо не может учитывать выплаты, которые производила другая компания, ликвидированная в ходе реорганизации. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-492).
Такой же подход применил и Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении № Ф03-А73/07-2/2643. Судьи сослались на пункт 2 статьи 55 НК РФ. В этой норме сказано, что, если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является промежуток времени со дня создания компании и до конца данного года. А день создания фирмы – это дата ее государственной регистрации.
ДЛЯ РАСЧЕТА ЕСН РЕОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЯ
К счастью, судьи ВАС РФ истолковали законодательство в пользу плательщиков. Они указали, что компания-правопреемник должна определять налоговую базу отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года. При этом не имеет значения, что для данной компании начало налогового периода не совпадает с началом года.
Президиум ВАС РФ отметил, что правило о налоговом периоде для вновь созданных компаний (п. 2 ст. 55 НК РФ) следует применять с учетом особенностей исчисления ЕСН. К числу таковых судьи отнесли «накопительный порядок исчисления налоговой базы по ЕСН» и «непрерывный учет ранее внесенных авансовых платежей». Кроме того, судьи отметили, что при реорганизации трудовые отношения с работником не прекращаются (ст. 75 Трудового кодекса РФ).
Таким образом, поскольку НК РФ не устанавливает особого порядка исчисления налоговой базы по ЕСН в случае реорганизации, компания-правопреемник должна определять ставку налога исходя из совокупной базы, не учитывая факт реорганизации.
Президиум ВАС РФ привел еще один довод в обоснование такого подхода. Если правопреемник применит регрессивную шкалу, сумма ЕСН, перечисленная в бюджет, будет не меньше суммы, которая причиталась бы государству, если бы преобразования компании не произошло. То есть размер налоговых поступлений в связи с реорганизацией не снизится. Именно такую цель преследует законодательное регулирование налоговых последствий реорганизации, принципы которого изложены в статье 50 НК РФ.
ПРИМЕР
ЗАО «Градиент» образовано 2 июня 2008 года в результате выделения из ООО «Ротор». С указанной даты коммерческий директор «Ротора» О.Д. Думинский перешел на работу в «Градиент». За период с начала 2008 года до перевода в «Градиент» величина облагаемых ЕСН выплат Думинскому превысила 280 000 руб. Поэтому с сумм, выплаченных ему сверх указанной величины, бухгалтер «Ротора» рассчитывал налог по пониженной ставке – 10%.
За первый месяц работы в «Градиенте» Думинскому было начислено 75 000 руб. То есть общая сумма облагаемых ЕСН выплат с начала 2008 года не превысила 600 000 руб. Учитывая арбитражную практику и позицию ВАС РФ, бухгалтер рассчитал ЕСН с указанной суммы также по пониженной ставке. Величина налога составила 7500 руб. (75 000 руб. х 10%).
Если бы бухгалтер применил максимальную ставку налога, то с суммы, начисленной Думинскому за июнь 2008 года, ООО «Градиент» пришлось бы заплатить в бюджет 19 500 руб. (75 000 руб. х 26%). Таким образом, подход, который избрал бухгалтер, позволил снизить ЕСН на 12 000 руб. (19 500 руб. – 7500 руб.).
Комментарии