Реорганизация компании

Теперь будет проще отстоять право на регрессивную шкалу ставок ЕСН после реорганизации компании

Компания - правопреемник реорганизованного юридического лица должна рассчитывать налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Даже если начало налогового периода у нее не совпадает с началом года. Таким образом, как указал Президиум ВАС РФ, правопреемник вправе применять регрессивную шкалу ставок налога.
1,6 тыс. 5

Компания - правопреемник реорганизованного юридического лица должна рассчитывать налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Даже если начало налогового периода у нее не совпадает с началом года. Таким образом, как указал Президиум ВАС РФ, правопреемник вправе применять регрессивную шкалу ставок налога.

Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 01.04.08 № 13584/07 (извлечение)

ВЫСШАЯ СУДЕБНАЯ ИНСТАНЦИЯ ПОДДЕРЖАЛА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Президиум ВАС РФ поставил точку в споре о том, вправе ли правопреемник реорганизованной компании учитывать выплаты работникам, сделанные до реорганизации, и, как следствие, рассчитывать ЕСН по пониженным ставкам. Да, вправе, указали судьи.

Наличие комментируемого постановления Президиума ВАС РФ скорее всего до минимума снизит вероятность претензий к компаниям со стороны налоговиков. Если же вы все-таки столкнетесь с такими придирками, можете смело сослаться на мнение ВАС РФ.

Заметим, что и до выхода данного постановления окружные суды, как правило, поддерживали компании (См., например, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 22 ноября 2007 г. № КА-А40/11978-07, Поволжского от 3 октября 2006 г. № А65-35566/05-СА1-29, Восточно-Сибирского от 6 июля 2006 г. № А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1, Уральского от 22 февраля 2006 г. № Ф09-736/06-С2, Северо-Западного от 27 сентября 2007 г. № А42-1133/2007 округов.). Президиум ВАС РФ подтвердил правильность этой тенденции и устранил несоответствие постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июля 2007 г. № Ф03-А73/07-2/2643 (далее – постановление № Ф03-А73/07-2/2643) и сложившейся арбитражной практики.

ЧИНОВНИКИ ПРОТИВ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ

Споры между организациями и налоговиками вызваны тем, что глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» не устанавливает каких-либо специальных положений, касающихся реорганизации (в отличие от глав Налогового кодекса, посвященных другим налогам). Поэтому компании, налоговики и суды вынуждены руководствоваться нормами, устанавливающими общий порядок исчисления ЕСН.

Налоговики традиционно толкуют их не в пользу организаций. По их мнению, при реорганизации правопреемнику не переходит право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Объяснение такое: вновь образованное юридическое лицо не может учитывать выплаты, которые производила другая компания, ликвидированная в ходе реорганизации. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 19 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-492).

Такой же подход применил и Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении № Ф03-А73/07-2/2643. Судьи сослались на пункт 2 статьи 55 НК РФ. В этой норме сказано, что, если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является промежуток времени со дня создания компании и до конца данного года. А день создания фирмы – это дата ее государственной регистрации.

ДЛЯ РАСЧЕТА ЕСН РЕОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЯ

К счастью, судьи ВАС РФ истолковали законодательство в пользу плательщиков. Они указали, что компания-правопреемник должна определять налоговую базу отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года. При этом не имеет значения, что для данной компании начало налогового периода не совпадает с началом года.

Президиум ВАС РФ отметил, что правило о налоговом периоде для вновь созданных компаний (п. 2 ст. 55 НК РФ) следует применять с учетом особенностей исчисления ЕСН. К числу таковых судьи отнесли «накопительный порядок исчисления налоговой базы по ЕСН» и «непрерывный учет ранее внесенных авансовых платежей». Кроме того, судьи отметили, что при реорганизации трудовые отношения с работником не прекращаются (ст. 75 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, поскольку НК РФ не устанавливает особого порядка исчисления налоговой базы по ЕСН в случае реорганизации, компания-правопреемник должна определять ставку налога исходя из совокупной базы, не учитывая факт реорганизации.

Президиум ВАС РФ привел еще один довод в обоснование такого подхода. Если правопреемник применит регрессивную шкалу, сумма ЕСН, перечисленная в бюджет, будет не меньше суммы, которая причиталась бы государству, если бы преобразования компании не произошло. То есть размер налоговых поступлений в связи с реорганизацией не снизится. Именно такую цель преследует законодательное регулирование налоговых последствий реорганизации, принципы которого изложены в статье 50 НК РФ.

ПРИМЕР

ЗАО «Градиент» образовано 2 июня 2008 года в результате выделения из ООО «Ротор». С указанной даты коммерческий директор «Ротора» О.Д. Думинский перешел на работу в «Градиент». За период с начала 2008 года до перевода в «Градиент» величина облагаемых ЕСН выплат Думинскому превысила 280 000 руб. Поэтому с сумм, выплаченных ему сверх указанной величины, бухгалтер «Ротора» рассчитывал налог по пониженной ставке – 10%.

За первый месяц работы в «Градиенте» Думинскому было начислено 75 000 руб. То есть общая сумма облагаемых ЕСН выплат с начала 2008 года не превысила 600 000 руб. Учитывая арбитражную практику и позицию ВАС РФ, бухгалтер рассчитал ЕСН с указанной суммы также по пониженной ставке. Величина налога составила 7500 руб. (75 000 руб. х 10%).

Если бы бухгалтер применил максимальную ставку налога, то с суммы, начисленной Думинскому за июнь 2008 года, ООО «Градиент» пришлось бы заплатить в бюджет 19 500 руб. (75 000 руб. х 26%). Таким образом, подход, который избрал бухгалтер, позволил снизить ЕСН на 12 000 руб. (19 500 руб. – 7500 руб.).

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
131

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
250
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

96

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
116

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
209
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

53
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
63
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.