Клерк.Ру

ЕСН. Неоправданные ожидания... И неожиданные изменения

То, что ставка ЕСН будет снижена, чиновники обещали уже давно. Но они умолчали о том, что в рекламируемом ими законопроекте есть масса других, вроде бы небольших, поправок - хороших и не очень.

Василий Егоров, налоговый консультант
Журнал "Двойная Запись" № 8 2004 г.

О пользе родственников

Изменения в главу НК РФ о ЕСН (Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ) фактически позволят с 2005 года выдавать зарплату и не платить этот налог. Дело в том, что законодатели изменили статью 237 НК РФ. Пока в ней написано, что налог берется, если фирма оплачивает товары (работы, услуги) для работника и членов его семьи. А с 2005 года предлагается исключить слова "членов его семьи" из кодекса, то есть не брать налог с ценностей, приобретенных для родственников сотрудника.

Отключить рекламу

Юрий БИСЕРОВ,
налоговый консультант:
- Допустим, что фирма снизит зарплату работнику, но вместо этого для его родственников купит товары, оплатит лечение, жилищно-коммунальные услуги и так далее. Со всех этих "незарплатных" сумм ЕСН не берется. Так можно сэкономить соцналог.

Чиновники считают, что значимость этой поправки переоценили, а ЕСН с сумм, перечисленных за родных, и сейчас не надо начислять.

Сергей РАЗГУЛИН,
заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России:

- ЕСН облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 Налогового кодекса). С семьей сотрудника таких договоров не составляется, значит, и налога нет. Изменив статью 237 НК РФ, законодатель просто привел ее в соответствие с иными нормами кодекса.

Но, по словам Юрия Бисерова, то, что предприятие помогает близким своих работников, можно прописать в коллективном договоре с персоналом. А в трудовом контракте стоит указать, что "фирма должна выполнять свои обязанности, установленные не только в трудовом, но и в коллективном договоре". Тогда "родственная поддержка" по документам окажется доходом работников, однако она не перестанет быть "выплатой для членов семьи", не облагаемой ЕСН.

Отключить рекламу

Здесь возникает проблема. Вроде бы наша схема выгодна лишь плательщикам ЕНВД или 6-процентного налога по "упрощенке", а также некоторым бюджетникам. Все остальные платят налоги с разницы между доходами и расходами и, по словам фискалов, не могут увеличить расходы на стоимость приобретенных товаров для сотрудников и их близких (раздел 5.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль). Обосновывая свое мнение, чиновники сослались на статью 270 НК РФ, где подобные издержки приведены в перечне невключаемых в затраты. Мы же считаем, что статья 270 относится лишь к суммам, не указанным в договорах фирмы и персонала. Если же компания по соглашениям (коллективным и трудовым) должна приобретать товары для своих сотрудников и их близких, надо смотреть статью 255 НК РФ. Там сказано, что любые выплаты (в том числе и в натуральной форме) уменьшают прибыль, если они предусмотрены в договорах. Вот только шанс доказать правильность этого утверждения есть лишь у тех, кто будет судиться. Причем споры возможны и по налогу на прибыль, и по ЕСН.

Отключить рекламу

Любовь КОНСТАНТИНОВА,
начальник отдела ЕСН УМНС России по г. Москве:
- Любая льгота, в том числе и неисчисление ЕСН с ценностей, закупленных для родственников, может привести к схеме, направленной на снижение налога. Однако напомню, что инспекция вправе подавать иски в суд, в том числе и доказывая, что под видом приобретения товаров "скрывалась" зарплата, облагаемая ЕСН.

Пока неясно, кого поддержат судьи. Поэтому большинству лучше не использовать схему. Но уже сейчас надо подготовиться к ее вероятному применению и записать в коллективном договоре, что при возможности компания помогает родным сотрудников. Не исключено, что такая предусмотрительность пригодится через год-два, если к тому времени появится хорошая арбитражная практика и вы начнете снижать ЕСН. Тогда инспектор попробует доказать, что формулировки в коллективном договоре нужны только для ухода от налога. Но у вас будет контраргумент - подобные траты были запланированы давно, но не проводились, поскольку не хватало денег. Когда положение улучшилось, предприятие стало исполнять обязательства.

Отключить рекламу

Посчитали – прослезились?

Перейдем к самым рекламируемым поправкам - снижению ставок. Действительно, с нового года они уменьшатся (см. табл. 1 и 2). Кроме того, из кодекса исключен пункт 2 статьи 241 НК РФ, где было сказано, что регрессивную шкалу можно применять, когда ежемесячная средняя зарплата не меньше 2500 рублей. Есть и минус - с 2005 года ставка будет уменьшаться, если годовой доход человека превышает 280 000 рублей (пока - 100 000 руб.).

Вячеслав НОВИКОВ,
председатель подкомитета по налогам и сборам комитета по бюджету Совета Федерации:
- Никто не обосновал, почему именно с 280 000 рублей начинается регрессивная шкала. Кроме того, я не согласен с перераспределением платежей по медицинскому страхованию. С 2005 года их ставка в территориальный фонд снизится, а в федеральный - возрастет. Но в регионах, где платят самые высокие зарплаты, должны быть более богатые фонды медицинского страхования, а значит, и лучшее лечение. Этого сложно достичь, если деньги "уходят" в центр.

Отключить рекламу

Кроме того, поправки не так уж и выгодны, что видно хотя бы на примере Москвы. Средний уровень зарплаты в столице около 13 000 рублей в месяц (по информации Мосгоркомстата), или 156 000 рублей в год (13 000 руб. х 12 мес.). По ставкам 2004 года с этой суммы надо заплатить 46 800 рублей (35 600 руб. + (156 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%), а в 2005 году налог составит 40 560 рублей (156 000 руб. х 26%), то есть на 6240 рублей меньше (46 800 - 40 560). Экономия есть, но она не настолько существенна, чтобы только ради нее все перестали практиковать "получку в конвертах". А некоторым предприятиям с введением сниженных ставок придется платить... больше. Если годовой доход сотрудников будет от 260 001 до 291 999 рублей, то налог возрастет. К примеру, с доходов того, кому было начислено 280 000 рублей, в 2005 году нужно будет заплатить 72 800 рублей, а сейчас - всего 71 600 рублей ((280 000 руб. - - 100 000 руб.) х 20% +35 600 руб.). Так что изменения к лучшему в основном почувствуют те фирмы, где платят невысокую зарплату (не больше 100 000 руб. в год). Для них ставка ЕСН снизится на 9,6 процента (35,6 - 26). В общем, уже сейчас нужно оценить возможную налоговую экономию и все последствия "выхода из тени".

Отключить рекламу

Вячеслав НОВИКОВ:
- Бесспорно, что закон нужен, но очень сложно сказать, станут ли благодаря ему показывать официальную зарплату. Это вопрос не столько экономический, сколько психологический - поверят ли бизнесмены в реформу и государству, особенно в свете дела ЮКОСа. Да и сам новый закон наносит удар по имиджу власти. Ведь из-за него не будет отчислений на накопительную пенсию у тех, кто родился до 1967 года. Еще недавно говорилось о том, как хороша накопительная система, а теперь оказывается, что она не для всех.

Пенсионные новости

Поправки, о которых говорит сенатор, внесены в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Из статей 22 и 33 нового варианта закона видно, что с зарплаты тех, кто родился раньше 1967 года, пенсионные взносы будут идти только на страховую пенсию. С выплат таким сотрудникам основные ставки составят 14 (с доходов до 280 000 руб.) и 5,5 процента (с доходов от 280 001 руб. до 600 000 руб.). У тех, кто родился в 1967 году и позже, на накопительную пенсию будет направляться 4 процента от тех выплат, что меньше 280 000 рублей, и 1,6 процента с сумм от 280 001 рубля до 600 000 рублей. Отчисления на страховую пенсию этих сотрудников - 10 процентов от фонда оплаты труда (с сумм от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 3,9 процента). В любом случае не будут платиться взносы с доходов, превышающих 600 000 рублей (они не облагаются и сейчас).

Отключить рекламу

Два новшества в законе № 167-ФЗ можно назвать уточняющими. Первое: указано, что налоговики обязаны контролировать не только уплату, но и расчет взносов (ст. 25 закона № 167-ФЗ). Фискалы и сейчас проверяют исчисление платежей в ПФР, но из-за нечеткой формулировки закона результаты ревизий иногда удавалось оспорить (см. статью "Уменьшаем пени по пенсионным платежам в "ДЗ" № 7, 2004). Скоро, увы, не выйдет. Второе: законодатель уточнил, что взносы начисляются с доходов и постоянно, и временно проживающих в России иностранцев, работающих в нашей стране (ст. 7 новой редакции закона № 167-ФЗ)1.

Прощание со льготами

Вернемся от закона № 167-ФЗ к поправкам в НК РФ. Из них к нерезидентам имеет отношение та, что исключает из кодекса статью 234 о том, что соцналог собирается для реализации прав граждан. На основании этой нормы готовились жалобы в КС РФ, где доказывалось, что с зарплаты иностранцев не надо платить ЕСН. Теперь же подобные споры бессмысленны.

Отключить рекламу

Другое неприятное новшество - сокращен перечень необлагаемых выплат, (ст. 238 НК РФ). Например, придется взимать налог со стоимости произведенной и выданной работникам сельхозпродукции или товаров для детей (пока этот доход освобожден от налога, если в месяц он не больше 1000 руб. на человека). Пострадают и профсоюзы. Сейчас они не берут ЕСН с тех выплат физическим лицам, состоящим в объединении, что не превышают 10 000 рублей в год и выдаются из собранных взносов не чаще, чем раз в три месяца. С 2005 года эту льготу отменят. Профсоюзы все равно смогут уйти от налога, если расторгнут договоры со всеми сотрудниками и укажут, что они работают на общественных началах. А вознаграждением этих людей будут премии, назначаемые общим собранием за хорошее выполнение подобных обязанностей. Договоров здесь нет, поэтому ЕСН не берется.

Отключить рекламу

С нового года налог начнут собирать с ЖСК, садоводческих товариществ, ГСК и прочих организаций, приведенных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Комментируя это новшество, Любовь Константинова сказала, что законодатели таким образом, по-видимому, позаботились о персонале подобных кооперативов. Теперь за него станут начисляться и взносы в ПФР, а это скажется на будущих пенсиях.

Ирина ПАНКРАТОВА ,
бухгалтер ЖСК "Космос":
- Такая забота выглядит пародией, особенно учитывая, что накопления на пенсии у многих отменяют. Да и зарплата в ЖСК копеечная, так что особой прибавки к пенсии не будет, а вот лишние платежки печатать надо. Средства на налог я все равно соберу с жильцов, так что кооператив не пострадает. Людям же придется отдать свои деньги. Понемногу, но в нашем доме 80 процентов жителей - пенсионеры. У них каждый рубль на счету.

Отключить рекламу

Некоторые кооперативы будут уходить от ЕСН, маскируя зарплату под необлагаемые выплаты. ЖСК, где работает руководитель, бухгалтер и слесарь, может показать, что он арендовал у них машину, компьютер и инструменты. Арендная плата не облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), но учитывается при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Другой вариант - просто не отражать в учете деньги, собранные с жильцов, а сразу распределять их между работниками. Он незаконен, но думаем, что будет широко использоваться. Некоторые способы компенсации потерь ввело государство. Например, бюджетников заставят брать ЕСН со стоимости лекарств, купленных для работников (в 2004 г. налог не взимается, если цена медикаментов - 2000 руб. или меньше). Зато необлагаемая материальная помощь возрастет с 2000 до 3000 рублей в год. Льгота по "материалке", выдаваемой за счет бюджета, в 2005 году будет распространяться на выплаты любым лицам, а не только сотрудникам или некоторым бывшим работникам, как сейчас.

Отключить рекламу

И новые поблажки

Есть и поправки, которые порадуют плательщиков. Налогом не будут облагаться выплаты всем инвалидам2 (в том числе тем, с кем составлены договоры подряда). Пока же ЕСН не исчисляется лишь с инвалидов, оформивших трудовые контракты. Есть и другие плюсы.

Сергей РАЗГУЛИН:
- Расширен перечень организаций, для которых налог будет начисляться по пониженной шкале (с максимальной ставкой 20%). С 2005 года в него включаются и предприятия народных художественных промыслов.

Иногда считают, что народными промыслами занимаются мелкие конторы. Но это не так - льготный статус могут получить и большие фирмы.

Вячеслав ДОЛГОВ,
заместитель генерального директора ОАО "Павловопосадская платочная мануфактура":
- Для того чтобы стать организацией народных промыслов, надо, чтобы не менее 50 процентов выпущенной за прошлый год продукции считалось изделиями таких промыслов. Это записано в статье 5 закона о народных художественных промыслах (Федеральный закон от 6 января 1999 г. № 7-ФЗ. - Примеч. ред.). Там же сказано, что это соотношение определяется компанией самостоятельно, по данным статистической отчетности, то есть по форме № П-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 27 июля 2001 г. № 54. Перечень видов производств и групп изделий, которые могут льготироваться, прилагается к приказу Минпромнауки от 8 августа 2002 г. № 226. Сама продукция считается изделием народно-художественных промыслов только если такой статус ей присвоен специальным экспертным советом, работающим в каждом регионе. Последнее требование приведено в статье 7 закона о промыслах3.

Отключить рекламу

Есть и сложная федеральная регистрация, из-за которой многие решают не получать "льготный" статус. Но она и не нужна для снижения ставок ЕСН.

Вячеслав ДОЛГОВ,
- Признание на уровне России необходимо, если вы хотите доказать, что производите "изделия народных промыслов признанного художественного достоинства". Они не облагаются НДС - так сказано в подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Там же записано, что образцы этих изделий необходимо регистрировать в порядке, принятом правительством (см. правила, введенные постановлением Правительства РФ от 18 января 2001 г. № 35. - Примеч. ред.). А ставка ЕСН снижается для производителей просто "изделий народных художественных промыслов". Такой продукцию называют областные экспертные советы.

В заключение - информация для предпринимателей. Если в течение года они прекратят деятельность, то им надо будет принести в инспекцию декларацию по ЕСН. На составление этого документа отводится пять дней (с момента оформления заявления об окончании работы), а на доплату налога - 15 дней (с даты заполнения отчетности). Это изменение, как и все остальные, о которых мы рассказали, вводится с 2005 года.

Отключить рекламу

Благодарим за помощь Максима Багдасаряна (помощника члена Совета Федерации), Светлану Квасову (в прошлом - ответственного секретаря художественно-экспертного совета Московской области по народно-художественным промыслам) и Евгения Тимофеева (управляющего партнера юридической компании Timothy's).


1Налоговики считают, что и сейчас надо платить пенсионные взносы не только за постоянно живущих иностранцев, но и за "временщиков". Однако такое требование спорно. Подробнее - в статье "Безграничная пенсия" ("ДЗ" № 1, 2004).2 И в 2004-м, и в 2005 году от налога освобождаются те доходы, что не превышают 100 000 рублей.

3 Изделиями народно-художественных промыслов не считаются те, при изготовлении которых невозможна творческая доработка типовых образцов.

Таблица 1
Основные ставки ЕСН для организаций

Отключить рекламу

Годовой доход

Ставки ЕСН

В 2004 г.

В 2005 г.

Общая

Федера-
льный бюджет

ФСС РФ

ФФОМС РФ

ТФОМС РФ

До 100 000 руб.

35,6%

26,0%

20,0%

3,2%

0,8%

2,0%

От 100 001 руб. до 280 000 руб.

35 600 руб. + 20,0% с суммы свыше 100 000 руб.

От 280 001 руб. до 300 000 руб.

72 800 руб. + 10,0% с суммы свыше 280 000 руб.

56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.

8960 руб. + 1,1% с суммы свыше 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.

5600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб.

75 600 руб. + 10,0% с суммы свыше 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

105 600 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

104 800 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

81 280 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

Отключить рекламу

Таблица 2
Ставки ЕСН для предпринимателей

Годовой доход

Ставки ЕСН

В 2004 г.

В 2005 г.

Общая

Федера-
льный бюджет

ФФОМС РФ

ТФОМС РФ

До 100 000 руб.

13,2%

10,0%

7,3%

0,8%

1,9%

От 100 001 руб. до 280 000 руб.

13 200 руб. + 7,4% с суммы свыше 100 000 руб.

От 280 001 руб. до 300 000 руб.

28 000 руб. + 3,6% с суммы, свыше 280 000 руб.

20 440 руб. + 2,7% с суммы свыше 280 000 руб.

2240 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.

5320 руб. + 0,4% с суммы свыше 280 000 руб.

От 300 001 руб. до 600 000 руб.

28 000 руб. + 3,65% с суммы свыше 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

38 950 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

39 520 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

29 080 + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

Трудовые проверки становятся новыми налоговыми. Ошиблись в кадровом документе? Оштрафуют, умножив на количество сотрудников. 

Станьте гуру кадрового учета. Сейчас наш мега-популярный онлайн-курс по заполнению кадровых документов со скидкой 50 %.

Куча образцов документов и советов от практиков. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат. Успейте купить (у нас еще пять курсов со скидкой).

Отключить рекламу