Предприятие заключило контракт на экспорт своей продукции. Однако «входной» налог по сырью, который был израсходован при ее производстве, уже принят к вычету. Как быть? Ведь по экспортным операциям действуют иные правила и сроки возмещения НДС. Давайте разбираться.
При экспорте должен быть организован раздельный учет
Предъявленные предприятию при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) суммы НДС можно принять к вычету. Но только в случае, если траты произведены для налогооблагаемой деятельности. Однако что касается сырья, используемого в рамках экспортных операций, то здесь возникает еще одно условие - представление в инспекцию отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Чтобы была возможность соблюсти все необходимые условия при ведении разных видов деятельности, следует организовать раздельный учет. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183. Но налоговое законодательство не содержит правил, по которым нужно определять долю «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию. Поэтому предприятие вправе разработать любую методику. Главное закрепить ее в приказе об учетной политике (постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. № А21-3018/2007).
Продукцию не планировали экспортировать.
Раздельного учета не вели
Когда на момент приобретения сырья и материалов предприятие еще не знает, будут ли активы использованы в производстве экспортной продукции (а если будут, то в какой доле), весь «входной» НДС можно принять к вычету в общем порядке. Если впоследствии продукция будет реализована на экспорт, принятый к вычету налог на добавленную стоимость восстанавливается. Это необходимо сделать за тот период, когда налог был предъявлен к вычету.
В противном случае могут возникнуть налоговые споры.
Для наглядности приведем пример.
ПРИМЕР
В январе 2009 года мебельная фабрика приобрела 2000 метров обивочной ткани для производства диванов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
В этом периоде предприятие не предполагает экспортировать готовую продукцию.
В учете сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 000 руб. - учтен «входной» налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 54 000 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость.
Предположим, что согласно учетной политике сырье и материалы отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (метра). По обивочной ткани этот показатель составил 170 руб/м. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани - 15 метров.
В марте 2009 года 25 диванов отгружено на экспорт.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, составит:
(170 руб/м х 15 м) х 25 х 18% = 11 475 руб.
В учете будет сделана проводка:
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 11 475 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.
Аналогичным способом нужно восстановить НДС и по другим материалам (поролон, мебельная фанера и т. д.), используемым для изготовления диванов.
Раздельный учет по косвенным расходам
При определении себестоимости продукции учитываются как прямые материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции, так и расходы общехозяйственного назначения.
Косвенные расходы путем распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции.
По косвенным расходам, одновременно возникающим в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению НДС может определяться расчетным путем. Для этого в организации должна быть принята методика раздельного учета.
Если четко невозможно определить «входной» налог на до-бавленную стоимость, приходящийся на экспортную продукцию, то возможно выбрать один из нижеприведенных вариантов (условные методы):
- разделение пропорционально себестоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в общем объеме себестоимости товаров, работ, услуг, отгруженных в налоговом периоде;
- разделение пропорционально выручке от операций, облагаемых по нулевой ставке, в общей сумме выручки за налоговый период.
В этом случае сумму НДС, относящуюся к производству экспортной продукции и подлежащую восстановлению в налоговом периоде, можно определить по формуле:
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам | = | Выручка от реализации по экспорту в налоговом периоде | : | Общая выручка от реализации в налоговом периоде | Х | Налог по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов |
Однако при любых способах необходимо знать, какая сумма «входного» НДС по косвенным (в том числе и по общехозяйственным) расходам приходится на реализованную в том или ином периоде продукцию. Для этого нужно вести аналитический учет всех хозяйственных операций.
Начать дискуссию