Поставщик предоставил «ретро-скидку»

В рассматриваемой ситуации поставщик уменьшит цену и стоимость ранее отгруженных товаров, исправив накладные и счета-фактуры*. Следовательно, фирме-покупателю также придется делать соответствующие корректировки.

Получив от продавца исправленные экземпляры отгрузочных документов, магазин вынужден будет внести изменения в бухгалтерский учет, скорректировав стоимость ранее оприходованных товаров.

Обратите внимание на следующий момент. По общему правилу фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Однако, по нашему мнению, рассматриваемая ситуация и есть случай, предусмотренный гражданским законодательством. Ведь речь идет об уменьшении цены договора, а такая возможность прямо предусмотрена пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, в данной ситуации магазин должен сделать проводки, корректирующие стоимость приобретенных товаров.

Порядок отражения в бухучете скидок, предоставленных в текущем году, зависит от двух факторов: были ли реализованы товары, по которым получена скидка; когда состоялась реализация этих товаров: в предыдущем или в текущем календарном году.

Если на дату предоставления скидок товары еще не были реализованы, то их стоимость уменьшается проводкой:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- уменьшена (сторнирована) стоимость товаров на величину скидки.

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, то в бухучете дополнительно нужно сделать запись:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- уменьшена (сторнирована) стоимость проданных товаров.

Если же товары были реализованы в прошлом году, их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком по товарам, полученным со скидкой.

Сумма «входного» НДС, относящаяся к товарам, по которым предоставлена скидка, также уменьшится.

Поэтому магазину придется внести изменения в книгу покупок (конечно, если полученный ранее от продавца счет-фактура уже был зарегистрирован в книге). Нужно оформить дополнительный лист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (без учета скидки). В дополнительном листе следует аннулировать этот документ. Исправленный же счет-фактуру нужно зафиксировать в книге покупок в том периоде, когда покупатель получил его от поставщика.

Если налоговый период оприходования товаров не совпадает с кварталом, в котором была уменьшена его цена путем предоставления скидки (а к моменту скидки декларация уже сдана в налоговую инспекцию), то придется представить «уточненку». В ней сумма вычетов будет уменьшена (на сумму аннулированного счета-фактуры). Следовательно, нужно заплатить и недоимку. В бухучете надо сделать соответствующие сторнирующие записи.

ПРИМЕР
Магазин ООО «Планета Комфорта» реализует строительные материалы и аксессуары для ремонта. В марте 2010 года фирма закупила партию виниловых обоев в количестве 10 упаковок по цене 11 800 руб. за упаковку (включая НДС - 1800 руб.).

Договор с поставщиком предусматривает, что, как только объем закупок превысит 30 упаковок, покупателю предоставляется скидка в размере 10 процентов от первоначальной цены (в том числе и на товары, отгруженные ранее).

Допустим, в апреле 2010 года ООО «Планета Комфорта» приобрело у того же продавца еще 25 упаковок обоев. Поскольку общее количество купленного товара превысило 30 упаковок, магазину была предоставлена скидка в размере 10 процентов. Таким образом, новая цена одной упаковки составила 10 620 руб. (включая НДС - 1620 руб.).

Поставщик выставил магазину исправленный счет-фактуру на партию обоев, приобретенную в марте, исходя из новой цены - 10 620 руб. Бухгалтер ООО «Планета Комфорта» аннулировал старый счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I квартал 2010 года. А исправленный документ зарегистрировал в книге в апреле 2010 года.

К моменту предоставления скидки товары из партии, полученной в марте, еще не были реализованы покупателям.

А вот декларация по НДС за I квартал 2010 года уже была подана в налоговую инспекцию. Потому бухгалтер представил «уточненку», в которой сумма вычетов уменьшена на 18 000 руб. (1800 руб/уп. х 10 уп.) - это сумма «входного» налога в аннулированном счете-фактуре.

В бухучете магазина сделаны следующие проводки.

В марте 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. ((11 800 руб/уп. - 1800 руб/уп.) х 10 уп.) - оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по полученным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

В апреле 2010 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 225 000 руб. ((10 620 руб/уп. - 1620 руб/уп.) х 25 уп.) - оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 40 500 руб. (225 000 руб. х 18%) - учтен НДС по полученным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 40 500 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%) - уменьшена (сторнирована) стоимость ранее приобретенных товаров на величину скидки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. (18 000 руб. х 10%) - уменьшен (сторнирован) «входной» НДС по ранее полученным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. - сторнирован НДС по аннулированному счету-фактуре, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
- 16 200 руб. (1620 руб/уп. х 10 уп.) - принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре.

Что касается налогового учета, исправления придется делать только в том случае, если стоимость товаров, по которым впоследствии предоставлена скидка, уже включена в состав налоговых расходов (то есть данные товары реализованы покупателям).

Причем, если оприходование товаров и последующее уменьшение их цены посредством скидки происходят в рамках одного отчетного периода, то достаточно сделать исправления в соответствующих налоговых регистрах (при этом налоговая себестоимость товаров будет уменьшена). Если же речь идет о разных периодах, то может возникнуть необходимость в подаче «уточненки» и уплате недоимки - если к моменту скидки декларация по налогу на прибыль уже была сдана, а авансовый платеж уплачен.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №3, март 2010 г.