Учет займов

Установлены новые лимиты расходов по займам

Со 2 сентября этого года действуют новые лимиты, предусмотренные для признания расходов по процентам в налоговом учете. Причем нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Со 2 сентября этого года действуют новые лимиты, предусмотренные для признания расходов по процентам в налоговом учете. Причем нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Особенности налогового учета расходов по займам

Прежде всего отметим, что суммы основного долга по займам и кредитам не признаются в налоговом учете ни в составе доходов, ни в составе расходов. На это прямо указано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 и пункте 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным обязательствам любого вида в целях налогообложения прибыли являются внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Общие правила признания таких расходов в налоговом учете установлены статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено два способа определения предельного размера процентов, признаваемых в составе расходов:

- по среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

- по установленному Налоговым кодексом РФ уровню.

Обратите внимание: согласно пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, с этого года организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода.

А в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода затраты признаются в составе соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Средний уровень процентов
Если у торговой фирмы есть долговые обязательства, выданные (полученные) на сопоставимых условиях, и она выбрала именно такой способ признания расходов, то проценты включаются в состав расходов, если они не больше чем на 20 процентов отличаются от среднего уровня процентов по таким сопоставимым обязательствам. Обратите внимание: точные критерии оценочных условий надо прописать в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/41).

Это положение учетной политики можно сформулировать, например, следующим образом: «Условия обязательств признаются сопоставимыми, если:

- оформлены в одинаковой валюте;

- сроки обязательств отличаются не более чем на 10 процентов от наибольшего из сроков;

- размеры (объемы) обязательств отличаются не более чем на 10 процентов от наибольшего из них;

- по долговым обязательствам выданы обеспечения одного вида (отсутствие обеспечения также признается видом обеспечения)». › |

Предельный размер расходов
Если долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, у фирмы нет (а также если это определено ее учетной политикой), предельный размер признаваемых в составе расходов процентов можно определить по уровню, установленному Налоговым кодексом РФ. Он закреплен пунктом 1 статьи 269. Однако с 1 сентября 2008 года действие этой нормы приостановлено. А изменения, внесенные в эту статью Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, в очередной раз изменили правила расчета предельного уровня расходов в виде процентов.

Как было ранее
До 2 сентября 2010 года расходы в виде процентов определяли так:

- с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года - согласно положениям Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. А именно: по рублевым займам предельный уровень расходов по процентам, признаваемым в налоговом учете, составлял 1,5 ставки рефинансирования, по кредитам в валюте - 22 процента годовых;

- с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года Закон № 202-ФЗ повысил предельный размер расходов по рублевым займам до двойной ставки рефинансирования;

- с 1 января 2010 года, согласно положениям Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ, указанные выше лимиты остались действительны, но только для обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. Для остальных займов следовало пользоваться лимитами, установленными пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ: для займов в рублях - 1,1 ставки рефинансирования, в валюте - 15 процентов годовых.

Действующие нормы
С момента вступления в силу Закона № 229-ФЗ порядок учета расходов в виде процентов вновь поменялся. Причем новые правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. А значит, можно учесть в расходах большую сумму процентов.

Итак, предельные лимиты признания расходов в виде процентов, осуществленных с 1 января этого года, установлены в следующих размерах.

Для долговых обязательств, возникших с 1 ноября 2009 года:

- с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно для рублевых займов - 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ; по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентов годовых;

- с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года изменится расчет предельного лимита лишь по вкладам в валюте. Так, предельная ставка процента будет рассчитываться в этот период как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

Если долговые обязательства фирмы возникли до 1 ноября 2009 года, то для них ничего не изменится при отражении расходов в виде процентов по займам. Единственное, теперь предельные лимиты закреплены в пункте 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, но размер их остался прежним:

- для рублевых займов - в первом полугодии 2010 года двойная ставка рефинансирования ЦБ РФ (потом до 2013 года - 1,8 учетной ставки ЦБ РФ);

- по обязательствам в валюте - 15 процентов годовых (в 2011-2012 годах - 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Пример.
ООО «Альфа» получило 1 декабря 2009 года кредит в рублях под 17 процентов годовых в сумме 1 000 000 руб. При этом договором предусмотрено, что банк имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по кредиту в случаях, определенных в договоре. Предположим, что кредит был возвращен 1 июля 2010 года. Бухгалтер рассчитал сумму процентов, которую ООО «Альфа» могло признать в налоговом учете. Расчет приведен ниже.

Однако со 2 сентября правила расчета процентов изменились. Бухгалтер сделал пересчет сумм.

Расчет процентов, признаваемых в налоговом учете ООО «Альфа» до вступления в силу нововведений


Период Количество дней в периоде Сумма процентов, руб. Ставка рефинансирования, % Предельный размер расходов, руб. Расходы в налоговом учете, руб.
С 1 по 31 января 31 14 438,36(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) 8,75 8174,66(1 000 000 руб. × 8,75% × 1,1 / 365 дн. × 31 дн.) 8174,66
Итого за январь 8174,66
С 1 по 23 февраля 23 10 712,33(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 23 дн.) 8,75 6065,07(1 000 000 руб. × 8,75% × 1,1 / 365 дн. × 23 дн.) 6065,07
С 24 по 28 февраля 5 2328,77(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × × 5 дн.) 8,5 1280,82(1 000 000 руб. × 8,5% × 1,1 / 365 дн. × 5 дн.) 1280,82
Итого за февраль 7345,89 (6065,07 + 1280,82)
С 1 по 28 марта 28 13 041,10(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 28 дн.) 8,5 7172,60(1 000 000 руб. × 8,5% × 1,1 / 365 дн. × 28 дн.) 7172,60
С 29 по 31 марта 3 1397,26(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 3 дн.) 8,25 745,89(1 000 000 руб. × 8,25% × 1,1 / 365 дн. × 3 дн.) 745,89
Итого за март 7918,49 (7172,60 + 745,89)
Итого за I квартал 23 439,04(8174,66 + 7345,89 + 7918,49)
С 1 по 29 апреля 29 13 506,85(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 29 дн.) 8,25 7210,27(1 000 000 руб. × 8,25% × 1,1 / 365 дн. × 29 дн.) 7210,27
За 30 апреля 1 465,75(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 1 дн.) 8 241,10(1 000 000 руб. × 8% × 1,1 / 365 дн. × 1 дн.) 241,10
Итого за апрель 7451,37 (7210,27 + 241,10)
С 1 по 31 мая 31 14 438,36(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 31 дн.) 8 7473,97(1 000 000 руб. × 8% × 1,1 / 365 дн. × 31 дн.) 7473,97
Итого за май 7473,97
С 1 по 30 июня 30 13 972,60(1 000 000 руб. × 17% : 365 дн. × 30 дн.) 7,75 7006,85(1 000 000 руб. × 7,75% × 1,1 / 365 дн. × 30 дн.) 7006,85
Итого за июнь 7006,85
Итого за полугодие 45 371,23(23 439,04 + 7451,37 + 7473,97 + 7006,85)

Расчет процентов, признаваемых в налоговом учете ООО «Альфа» с учетом нововведений


Период Количество дней в периоде Сумма процентов, руб. Ставка рефинансирования, % Предельный размер расходов, руб. Расходы в налоговом учете, руб. Признано ранее расходов в виде процентов, руб. Перерасчет расходов, недоучтенных в налоговом учете, руб.
С 1 по 31 января 31 14 438,36 8,75 13 376,71(1 000 000 руб. × 8,75% × 1,1 / 365 дн. × 31 дн.) 13 376,71 8174,66 5202,05(13 376,71 - 8174,66)
С 1 по 23 февраля 23 10 712,33 8,75 9924,66(1 000 000 руб. × 8,75% × 1,8 / 365 дн. × 23 дн.) 9924,66 6065,07 3859,59(9924,66 - 6065,07)
С 24 по 28 февраля 5 2328,77 8,5 2095,89(1 000 000 руб. × 8,5% × 1,8 / 365 дн. × 5 дн.) 2095,89 1280,82 815,07(2095,89 - 1280,82)
С 1 по 28 марта 28 13 041,10 8,5 11 736,99(1 000 000 руб. × 8,5% × 1,8 / 365 дн. × 28 дн.) 11 736,99 7172,60 4564,39(11 736,99 - 7172,60)
С 29 по 31 марта 3 1397,26 8,25 1220,55(1 000 000 руб. × 8,25% × 1,8 / 365 дн. × 3 дн.) 1220,55 745,89 474,66(1220,55 - 745,89)
Итого за I квартал 38 354,80(13 376,71 + 9924,66 + 2095,89 + 11 736,99 + 1220,55) 23 439,04 14 915,76(38 354,80 - 23 439,04)
С 1 по 29 апреля 29 13 506,85 8,25 11798,63(1 000 000 руб. × 8,25% × 1,8 / 365 дн. × 29 дн.) 11 798,63 7210,27 4588,36(11 798,63 - 7210,27)
За 30 апреля 1 465,75 8 394,52(1 000 000 руб. × 8% × 1,8 / 365 дн. × 1 дн.) 394,52 241,10 153,42(394,52 - 241,10)
С 1 по 31 мая 31 14 438,36 8 12 230,14(1 000 000 руб. × 8% × 1,8 / 365 дн. × 31 дн.) 12 230,14 7473,97 4756,17(12 230,14 - 7473,97)
С 1 по 30 июня 30 13 972,60 7,75 11 465,75(1 000 000 руб. × 7,75% × 1,1 / 365 дн. × 30 дн.) 11 465,75 7006,85 4458,90(11 465,75 - 7006,85)
Итого за полугодие 74 243,84(38 354,80 + 11 798,63 + 394,52 + 12 230,14 + 11 465,75) 45 371,23 28 872,61(74 243,84 - 45 371,23)

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №10, октябрь 2010 г.

Комментарии

2
  • Россиянка

    С 2010 г. изменился порядок признания доходов и расходов по долговым обязательствам. Так, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход в целях налогообложения прибыли признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ). Это означает, что теперь при нормировании размера процентов должна использоваться ставка Банка России, действующая на конец каждого месяца, и пересчету по указанной ставке подлежат суммы процентов, начисленные за тот же месяц. А в примере по старинке как ставка меняется, так и расчет меняется. Не понятно! 

  • Россиянка

    С 1 января 2010 года, согласно поправкам, внесенным в пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при методе начисления проценты по заемным средствам, полученным на срок свыше одного отчетного периода (квартала или месяца), учитываются на конец каждого месяца. Напомним, что раньше признавать расход нужно было на конец отчетного периода (месяца или квартала).

Продавцам стало проще сотрудничать с Wildberries. Не без помощи ФАС

Теперь продавцы на Wildberries смогут зафиксировать стоимость логистики и хранения товаров на 60 или 90 дней, им не придется платить штрафы «За другие нарушения».

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Российский суд арестовал активы Deutsche Bank, Commerzbank и UniCredit

Иски подала «дочка» «Газпрома».

ФНС: 95% льгот по налогам на имущество предоставляют без заявлений

Больше 5 лет ФНС применяет проактивный он же беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по налогам на имущество физических лиц.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Общество

СФР отчитался о бесплатных проездных билетах до места лечения

Социальный фонд предоставляет право бесплатного проезда до места лечения. Электронные проездные получили уже 41,1 тысяч человек.

Каким бизнесом лучше всего заниматься?

Как вы выбираете бизнес-нишу? Много лет работая с разными бизнесменами и опираясь на свой предпринимательский опыт, я пришел к таким выводам.

НДФЛ

Не получится полностью получить компенсацию за утечку персданных

Операторы персональных данных, которые допустили их утечку и компенсируют ущерб пострадавшим, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с таких выплат.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

🔥 Акция «Жаркие скидки в любую погоду»! Самые горячие онлайн-курсы «Клерка» за 4 290 рублей до 20 мая

Мы предлагаем самые выгодные цены на онлайн-курсы по учету на маркетплейсах, УСН, ВЭД, финмоделированию, ФСБУ и бухгалтерии с нуля. Только до 20 мая их можно купить за 4 290 рублей!

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT

Москва и Санкт-Петербург – города, где можно без проблем обменять USDT. Причем, многие обменники принимают как наличные рубли, доллары и евро, так и крипту*! Все лучшие криптообменники в СПБ имеют свои офисы и обслуживают клиентов в индивидуальном порядке – при личной встрече. Где находятся эти офисы, и как через них совершать крипто-сделки?

Лучшие платформы в спб для обмена наличных на USDT

На Авито появляется новый функционал для продавцов, который ранее был у покупателей

Пока функция отзывов продавцов на покупателей работала в тестовом режиме, но до конца мая такая возможность появится у всех пользователей в категории «Товары».

Госзакупки

Расширят административную ответственность за предоставление недостоверных сведений в закупках

ФАС продолжает работу над инициативой введения в КоАП административной ответственности за предоставление недостоверных сведений в закупках.

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

На бирже намечается реальная движуха, и я не про IPO Светофора. Доллар вплотную приблизился к желающим купить его по 90, индекс Мосбиржи обновил годовой максимум, а бедным московским инвесторам придётся богатеть, чтобы инвестировать в бетон. Квартиры меньше 28 метров под запретом!

Бан микроквартир в Москве, годовой хай индекса, крипта растёт. Дивиденды, новые облигации, IPO и другие новости. Воскресный инвестдайджест

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024

Объявлены проекты-номинанты премии Best Office Awards 2024. Награждение победителей премии состоится 31 мая в MTC Live Hall финале форума

Офис Клерка номинирован на премию Best Office Awards 2024
2
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Алексей Иванов рассказал как блог на Клерке помог компании «Мое дело» выйти из кризиса. В костюме фирмы Adidas

Стратегии монетизации контента на платформе «Клерк» с использованием вебинаров, рассылок и лит-магнитов.

1
Банки

Покупка жилья в кредит станет более быстрой

Чтобы застройщики быстрее получали финансирование, а участники долевого строительства тратили меньше времени на посещение банков, депутаты предложили разрешить при покупке жилья открывать эскроу-счета удаленно.

Инвестиции

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня

«Можем повторить!» — сказали ребята из «А класс капитал» и решили, что пора выводить на биржу новый фонд. С названием долго не думали. Был ПНК-Рентал для всех, а будет Рентал ПРО для квалифицированных инвесторов. Был фонд с пассивным управлением, а будет фонд с активным управлением. Собрал известную информацию и свои мысли по новому фонду.

Инвестиции в недвижимость: новый ЗПИФ Рентал ПРО от создателей ПНК-Рентал. IPO в конце мая – начале июня
Мошенничество

В сервис заказа такси встроили азартные игры

Злоумышленники использовали агрегатор такси и проводили через него незаконные операции, связанные с выигрышами на ставках и в онлайн-казино.

Криптовалюта

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция

Биткоин, Эфир, USDT и другие криптовалюты – отличный способ инвестировать в 2024 году. Сегодня ими пользуются не только крипотрейдеры, но и новички. Многие считают, что купить криптовалюту сложно и непонятно, поэтому отказываются от вложений. К счастью, это не так, и сегодня купить криптовалюту в России так же просто, как обменять рубли на доллары или евро!

Как и где купить криптовалюту пошаговая инструкция
Трудовое право

Роструд назвал основные правовые особенности сезонной работы

По Трудовому кодексу есть особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах.

Банки

Исламский банкинг будет интересен 90 тысячам компаний

По оценкам Сбера, к 2030 году 30% населения будут составлять мусульмане. Услуги банка, которые не противоречат нормам шариата, заинтересуют 5 млн человек.

Интересные материалы

Вопросы официального трудоустройства иностранных специалистов. Общая методичка

В рамках указанной статьи вы сможете узнать об основных этапах и нюансах, связанных с официальным трудоустройством иностранных специалистов.