Учет доходов

Оптовая фирма – участник совместной деятельности

Финансисты разъяснили порядок налогового учета доходов и расходов в случае, если фирма на спецрежиме («упрощенке» или «вмененке») становится участником простого товарищества. Определенные нюансы есть и у компаний на общем режиме налогообложения…
1,2 тыс. 1

Финансисты разъяснили порядок налогового учета доходов и расходов в случае, если фирма на спецрежиме («упрощенке» или «вмененке») становится участником простого товарищества. Определенные нюансы есть и у компаний на общем режиме налогообложения…

Договор о совместной деятельности: особенности
Участники договора простого товарищества (о совместной деятельности) не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). При создании простого товарищества каждый его участник вносит вклад в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). Таким взносом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги и т. п. (п. 1 ст. 1042 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет операций в рамках совместной деятельности ведет тот из участников, на кого возложена эта обязанность. Как правило, он же ведет и налоговый учет товарищества.

Налог на прибыль
Сразу отметим: участники договора простого товарищества не вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, если фирма, использующая кассовый метод расчета налога на прибыль, вступит в простое товарищество, ей придется перейти на метод начисления с начала того налогового периода (года), в котором был заключен соответствующий договор. Основание – пункт 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Доходы от совместной деятельности
В рассматриваемой ситуации доходом оптовой фирмы является часть прибыли (разницы между доходами и расходами), полученной от совместной деятельности. Она пропорциональна доле данной компании в общем деле. Ее сумму рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета простого товарищества. Иными словами, он должен:

– по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль от совместной деятельности;

– рассчитать сумму прибыли, причитающуюся каждому из участников, пропорционально его доле в простом товариществе;

– сообщить каждому участнику совместной деятельности сведения о сумме, причитающейся ему.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Соответственно оптовая фирма (как и каждый участник простого товарищества) свою сумму прибыли включает в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). >|Сообщать партнерам о полагающейся им сумме прибыли участник, ведущий совместный учет, обязан ежеквартально. Но если фирма платит налог каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли, указанные сведения нужны ей ежемесячно. Поэтому она может потребовать сообщать ей необходимую информацию раз в месяц.|<

Расходы и убытки
Расходы, понесенные в рамках договора простого товарищества (в том числе и амортизация внесенных в общее дело объектов основных средств), между участниками не распределяются. Ведь их учитывает товарищ, ведущий совместные дела. И он же распределяет между участниками уже рассчитанную прибыль. Правда, оптовая фирма, как участник совместной деятельности, может понести какие-либо затраты (связанные с работой простого товарищества) за свой счет. Включать их в состав собственных налоговых расходов она не должна. Их следует передать на баланс товарищества, а участник договора, ведущий совместный налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.

Причем компания может получить от товарищества денежную компенсацию данных расходов. Учитывать ее сумму в составе налоговых доходов также не нужно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2.

Убытки, полученные в рамках совместной деятельности, в налоговом учете не распределяются между участниками. Основание – пункт 4 статьи 278 Налогового кодекса РФ. Поэтому при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль фирма не должна их учитывать.

Пример.
ЗАО «Интерстрой» продает стройматериалы оптом. Фирма заключила договор простого товарищества с ООО «Ковер-Самолет», которое реализует стройматериалы в розницу. Обе компании применяют общий режим налогообложения. В рамках совместной деятельности партнеры открыли магазин розничной торговли стройматериалами. Доля ЗАО «Интерстрой» в общем деле составляет 60 процентов, а ООО «Ковер-Самолет» – 40 процентов. Ведение налогового учета простого товарищества поручено ЗАО «Интерстрой».

В I квартале 2011 года товарищество имело следующие результаты:

– налоговые доходы (без учета НДС) – 15 000 000 руб.;

– налоговые расходы – 7 000 000 руб.

Таким образом, прибыль от совместной деятельности составила 8 000 000 руб. (15 000 000  – 7 000 000).

В пользу ЗАО «Интерстрой» было распределено 4 800 000 руб. (8 000 000 руб. Ч 60%). Эту сумму бухгалтер оптовой фирмы включил в состав внереализационных доходов за I квартал 2011 года.

Соответственно часть прибыли, причитающаяся ООО «Ковер-Самолет», – 3 200 000 руб. (8 000 000 руб. Ч 40%).

После прекращения деятельности простое товарищество возвращает своим участникам внесенное ранее имущество. Стоимость этих активов может оказаться меньше той, по которой они передавались в совместную деятельность. Разница, образовавшаяся при этом, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Фирма применяет спецрежим
Если компания, ставшая участником совместной деятельности, работает на упрощенной системе налогообложения, то причитающуюся ей сумму прибыли она включает в состав доходов при «упрощенке» (в порядке, аналогичном тому, который применяют плательщики налога на прибыль).

Дело в том, что фирмы на «упрощенке» учитывают при исчислении налоговой базы внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А в пункте 9 этой статьи как раз и названы доходы от участия в совместной деятельности.

Обратите внимание: вести совместную деятельность могут только компании с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Если же договор простого товарищества заключила фирма с объектом «доходы», то она теряет право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие. Минфин России в письме от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/206 подчеркнул: в этом случае придется именно перейти с «упрощенки» на общий режим, а не просто сменить объект налогообложения. Поскольку возможность изменять объект налогообложения в течение налогового периода (года) законодательством не предусмотрена.

Если оба участника совместной деятельности (или один из них) переведены на уплату «вмененного» налога, то доходы от участия в простом товариществе у таких компаний облагаются в рамках иных режимов налогообложения («упрощенки» или общей системы).

Ведь любой бизнес, который ведется в рамках договора простого товарищества, не подлежит переводу на «вмененку» (п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому получится, что в данной ситуации фирма на «вмененке» будет совмещать два режима налогообложения: ЕНВД в отношении собственной деятельности и общий режим (или «упрощенку) в отношении доходов от совместной деятельности. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/16.

Налог на добавленную стоимость
Теперь остановимся на нюансах исчисления НДС. >|Вклад имущества в совместную деятельность не признается реализацией. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Следовательно, передавая ценности по договору простого товарищества, фирма не должна начислять налог.|<

Восстановление «входного» налога
Внося ценности в качестве вклада в простое товарищество, фирма должна восстановить ранее зачтенный «входной» налог (поскольку передача имущества в совместную деятельность является не облагаемой НДС операцией). Напомним, что по материалам и товарам налог восстанавливают в сумме, ранее принятой к вычету. А по основным средствам – в размере, пропорциональном остаточной стоимости актива. Правда, из арбитражной практики следует иной вывод.Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 22 июня 2010 г. № 2196/10 указал, что при передаче активов в совместную деятельность восстанавливать НДС не нужно. Решив все же восстановить налог, фирма должна сделать это в том квартале, в котором имущество передается в совместную деятельность. По нашему мнению, образованное простое товарищество может принять восстановленный участниками налог к вычету, поставив соответствующие ценности на учет. Но, разумеется, лишь в том случае, если они будут использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Исчисление налога в рамках совместной деятельности
Если оптовую фирму уполномочили вести общий бухгалтерский и налоговый учет товарищества, то она должна исчислять НДС в рамках совместной деятельности. Иными словами, на нее возлагаются все обязанности плательщика налога (п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Так, при реализации товаров в рамках совместной деятельности юридическим лицам именно эта фирма обязана будет выставлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). Налоговыми вычетами по ценностям (работам, услугам), приобретенным в рамках простого товарищества, вправе пользоваться тоже только этот уполномоченный участник. Причем для вычета «входного» налога компании нужно иметь счета-фактуры, выставленные продавцами на ее имя. Соответственно эта же фирма должна оформлять книгу покупок и книгу продаж и сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС, исчисленному в рамках простого товарищества.

>|Необходимо вести раздельный учет имущества (товаров, работ, услуг и т. п.), используемого уполномоченной фирмой в совместной и собственной деятельности. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.|<

Обратите внимание: изложенный порядок действует и в том случае, если общий учет ведет фирма на спецрежиме. Ей необходимо исчислять и уплачивать НДС по деятельности простого товарищества даже несмотря на то, что сама она плательщиком налога не является (письмо № 03-11-06/3/16).

Выход из простого товарищества
При выходе из договора участник совместной деятельности имеет право получить свою долю в общем имуществе товарищества. По общему правилу передача имущества товарищу в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп. 6 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если при выходе из совместной деятельности участник получает ценности, стоимость которых не превышает сумму его первоначального вклада, то объекта по НДС не возникает.

Если же выделенное участнику имущество по стоимости превышает его взнос в совместную деятельность, то налог придется начислить. Подобный вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 27 августа 2008 г. № 03-07-11/287. Рассчитать налог с суммы такого превышения должна передающая сторона – участник совместной деятельности, ведущий общие дела.

Передавая активы выходящему участнику, товарищ, ведущий совместные дела, обязан восстановить «входной» налог (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Причем из письма № 03-07-11/287 следует, что, поставив эти ценности на учет, получающая сторона не сможет принять налог к вычету.

Налог на имущество: есть нюансы
Исчислять и уплачивать налог на имущество по объектам, используемым в простом товариществе, каждый из участников (плательщиков налога) должен самостоятельно. Налоговая база по налогу на имущество у участника простого товарищества складывается, в частности, из остаточной стоимости:

– активов, которые он внес в общее дело;

– объектов, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности.

Объекты, внесенные в простое товарищество
Участник, ведущий общие дела, учитывает такое имущество на обособленном балансе. Он же начисляет и бухгалтерскую амортизацию данных объектов.

Следовательно, для того чтобы владелец (тот, кто передал объект в совместную деятельность) мог определить налоговую базу и рассчитать налог на имущество, необходимо предоставить ему информацию об остаточной стоимости актива. Эти данные участник, ведущий общие дела, должен сформировать по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения он обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ.

Объекты, приобретенные в ходе совместной деятельности
Данные активы также учитываются на отдельном балансе, а участник, ведущий общие дела, начисляет по ним амортизацию. И он же в установленные сроки предоставляет остальным партнерам сведения об остаточной стоимости указанного имущества.

Однако по таким объектам налог исчисляют все товарищи (а не один из них). Делают это пропорционально доле вклада каждого из участников (п. 1 ст. 377 Налогового кодекса РФ).

То есть для расчета налога средняя (среднегодовая) стоимость «общего» актива умножается на долю (в процентах) данного товарища.

Важно запомнить
Участник совместной деятельности включает в состав налоговых доходов часть причитающейся ему прибыли простого товарищества. Поступать подобным образом должны как фирмы, применяющие общий режим налогообложения, так и компании, работающие на «упрощенке» или «вмененке».

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №5, май 2011 г.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
108

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
109

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
199
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

51
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
59
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.