Как показывает практика, в торговых фирмах нередко образуется недостача одного наименования товара и излишек другого – так называемая пересортица. Финансисты подчеркнули, что решение о зачете недостач и излишков принимает руководитель компании на основании сведений, представленных инвентаризационной комиссией.
Пункт 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) допускает взаимозачет излишков и недостач по пересортице. Аналогичное положение содержится в пункте 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако это возможно в исключительных случаях и при условии, что излишки и недостачи возникли:
– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– по товарам одного наименования и в тождественных количествах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195).
Отметим, что, если у компании возникают затруднения с определением принадлежности товаров к одному наименованию, следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93.
>|При несоблюдении какого-либо из условий зачет по пересортице не допускается. Например, если недостачи и излишки выявлены в разные отчетные периоды или у разных материально ответственных лиц. Либо если товары не совпадают по наименованиям.|<
Пересортица выявляется в ходе инвентаризации, результаты которой должны быть оформлены документами по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Так, в инвентаризационной описи (форма № ИНВ-3) сначала указывается фактическое наличие товаров, которое затем сравнивается с учетными данными.
После этого установленные расхождения переносятся в сличительную ведомость (форма № ИНВ-19). Результаты инвентаризации (излишек или недостача) отражаются в графах 8–11 этого документа. Обнаруженные ошибки исправляются, сведения о корректировках указываются в графах 12–17. Затем в ведомости надо раскрыть информацию о зачете излишков и недостач, возникших из-за пересортицы (графы 18–23). Сведения об окончательных излишках, оставшихся после проведения всех уточнений, заносятся в графы 24–26, об окончательных недостачах – в графы 27–32.
Далее руководитель фирмы принимает решение о зачете недостач и излишков (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/195).
Пример 1.
По результатам инвентаризации в ООО «Сириус» выявлены недостача 200 кг муки высшего сорта по цене 20 руб. за килограмм и излишек 200 кг муки первого сорта по цене 15 руб. за килограмм. Виновником пересортицы является кладовщик. Предположим, что нормы естественной убыли по муке не применяются (не установлены), поэтому недостачи полностью относятся на виновных лиц.
По решению руководителя ООО «Сириус» провело зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.
В бухучете сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Мука первого сорта»
КРЕДИТ 41 субсчет «Мука высшего сорта»
– 3000 руб. (200 кг х 15 руб/кг) – зачтена недостача муки высшего сорта;
ДЕБЕТ 94
КРЕДИТ 41 субсчет «Мука высшего сорта»
– 1000 руб. х (200 кг х (20 руб/кг – 15 руб/кг)) – отражена разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
– 1000 руб. – отнесена выявленная разница на виновное лицо;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 1000 руб. – внесена виновным в кассу организации задолженность по недостаче.
>|Потери от недостачи и порчи товаров признаются в налоговом учете в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, который устанавливает Правительство РФ.|<
При этом факт отсутствия виновных должен быть документально подтвержден уполномоченным органом госвласти (органами предварительного следствия и т. п.). Если же документов от госорганов нет, норма подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяется и расходы учесть нельзя (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695). Судьи, однако, указывают, что потери можно учесть и без справок от уполномоченных органов госвласти (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006).
Стоимость излишков нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Потери от недостачи и порчи товаров признаются в налоговом учете в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, который устанавливает Правительство РФ.
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что виновник недостачи не установлен. При этом компания отражает в налоговом учете недостачи и излишки отдельно. Тогда в состав внереализационных доходов будет включен излишек муки в сумме 3000 руб. (200 кг Ч 15 руб/кг). А во внереализационные расходы – недостача, не отнесенная на виновника, в размере 4000 руб. (200 кг Ч 20 руб/кг).
Правда, иногда компаниям удается отстоять в суде свое право на отражение результатов пересортицы в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском (постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 г. № КА-А40/12576-09). А значит, при налогообложении прибыли можно показать только разницу между излишками и недостачами. Однако в этом случае нужно быть готовым к судебным спорам.
Важно запомнить
Начать дискуссию