Учреждение вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Учреждение вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время учреждение вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним.
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе текущих расходов учреждения. Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому "входной" НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога также включают в состав текущих расходов учреждения.
...физическим лицам
Учреждение может выдать заем или ссуду физическому лицу (например своему работнику). В этой ситуации сумму займа и процентов по нему отражают в общем порядке по дебету счета 0 207 14 000 "Расчеты по предоставленным займам, ссудам" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств учреждения (по самой сумме займа) и кредитом счета 0 401 10 120 "Доходы от собственности" (по сумме процентов, начисленных по займу в соответствии с условиями договора).
При этом в данной ситуации у работника может возникнуть материальная выгода, облагаемая налогом на доходы физических лиц, в виде экономии на процентах. Она появляется при условии, что по займу работник уплачивает проценты, которые ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) или 9 процентов годовых (по валютным займам).
Сумму материальной выгоды определяют по формуле:
Проценты по договору, рассчитанные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) или 9% (по валютным займам) - Сумма процентов, фактически уплачиваемых сотрудником по договору | х | Количество дней пользования займом |
365 (366) дн. |
С полученной материальной выгоды налог на доходы удерживают по ставке 35 процентов. При этом права на уменьшение данного дохода на налоговые вычеты сотрудник не имеет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды - это день уплаты процентов по займу. Поэтому если, например, заем получен в 2012 году, а согласно договору проценты по нему будут уплачиваться в 2015 году, то сумму материальной выгоды включают в доход работника только в 2015 году. До этой даты материальную выгоду не рассчитывают и в доход сотрудника не включают *(359).
Пример
За счет приносящей доход деятельности работнику учреждения выдан заем в сумме 400 000 руб. на 10 месяцев (304 дня). Заем выдан под 2% годовых. Ставка рефинансирования Банка России в период пользования займом составляла 8%. Согласно условиям договора проценты начисляются в последний день пользования займом. Они подлежат возврату одновременно с суммой займа. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств не приводится.
При выдаче займа в учете учреждения будет сделана запись:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 201 34 610
- 400 000 руб. - выдан заем работнику из кассы учреждения.
При возврате суммы займа бухгалтер должен начислить проценты по нему и рассчитать сумму материальной выгоды работника. Сумма процентов, причитающихся к получению по договору, составит:
400 000 руб. х 2% : 365 дн. х 304 дн. = 6663 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:
400 000 руб. х 8% х 2/3 : 365 дн. х 304 дн. = 17 768 руб.
Сумма материальной выгоды составит:
17 768 - 6663 = 11 105 руб.
С нее подлежит удержанию налог в размере:
11 105 руб. х 35% = 3887 руб.
Сумма налога может быть удержана из доходов работника, которые он получает в учреждении (например из его заработной платы).
При возврате займа и процентов по нему бухгалтер сделает записи:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
- 6663 руб. - начислены проценты по займу согласно условиям договора;
Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 207 14 640
- 406 663 руб. (400 000 + 6663) - возвращены в кассу сумма займа и проценты по нему;
Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 303 01 730
- 3887 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, удерживаемый из заработной платы работника.
В Налоговом кодексе нет ответа на вопрос, на какую дату необходимо определять материальную выгоду, если работник получил беспроцентный заем. В этой ситуации, по мнению Минфина России, ее рассчитывают в день возврата заемных средств работником *(360).
При частичном погашении займа для расчета материальной выгоды учитывают часть долга по займу, оставшуюся с момента предыдущего погашения, и количество дней, прошедших с этого момента (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения). Налог удерживают с тех выплат, которые причитаются к выдаче работнику.
Начать дискуссию