Клерк.Ру

Идеальный баланс и Типовой План счетов МСФО на его базе

В связи с планируемым Правительством РФ переводом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) всего российского бизнеса к 2018 году, одной из актуальных проблем учета на данный переходный период является разработка Типового Плана счетов МСФО, позволяющего вести учет, используя, как активные и пассивные счета МСФО, так и классические с переменным сальдо счета из рекомендуемого Плана счетов учета по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

В настоящей работе предлагается вариант такого Типового Плана счетов МСФО. Базовой основой его разработки является наличие разработанных автором и описанных в 2012 году в его книге: «Черкай А. Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ» процедур однозначного перевода счетов РСБУ, с объектами учета определенными по МСФО в соответствие с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в счета МСФО, и обратно, счетов МСФО в счета РСБУ. Особенностью предлагаемого Плана счетов является обеспечение им раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении организации (балансе), что обеспечивает расширение и упрощение анализа финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

Отключить рекламу

Общий вид Плана счетов МСФО

Общий вид Плана счетов МСФО представлен в таблице 1. Первые пять классов счетов Плана счетов МСФО имеют те же названия, что и первые пять разделов Отчета о финансовом положении (баланса) организации. Названия этих счетов в учете по МСФО обычно совпадают с названиями статей Отчета о финансовом положении, на которые записывается их конечное сальдо. Счета доходов и расходов определяют финансовые результаты деятельности организации. Представленный План счетов имеет классы балансовых счетов, соответствующие разделам бухгалтерского баланса по РСБУ, записанным в порядке увеличения ликвидности.

Таблица 1. План счетов МСФО

№  
счетов

Классы счетов 
Плана счетов МСФО

1ХХХ

Внеоборотные активы

2ХХХ

Оборотные активы

3ХХХ

Капитал

4ХХХ

Долгосрочные обязательства

5ХХХ

Краткосрочные обязательства

6ХХХ

Доходы

7ХХХ

Расходы

8ХХХ

Счета управленческого учета

9ХХХ

Забалансовые счета

Идеальный баланс

Бухгалтерский баланс с раздельной записью нефинансовых и финансовых активов и обязательств назван нами идеальным балансом, перечень и порядок записи подразделов в его разделах представлен в таблице 2.

Отключить рекламу

Таблица 2. Идеальный баланс

Разделы

Подразделы

1.Внеоборотные активы

Нефинансовые внеоборотные активы

Финансовые внеоборотные активы

2.Оборотные активы

Нефинансовые оборотные активы

Финансовые оборотные активы

3.Капитал

 

4.Долгосрочные обязательства

Нефинансовые долгосрочные обязательства

Финансовые долгосрочные обязательства

5.Краткосрочные обязательства

Нефинансовые краткосрочные обязательства

Финансовые краткосрочные обязательства

В разделах его активов и обязательств вначале записываются нефинансовые статьи, а затем финансовые статьи, определенные в соответствие пунктами 11 и AG3-AG12 IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (в редакции от 18 июля 2012 г.), при этом:

Отключить рекламу

основным признаком финансовых активов и обязательств является проведение расчетов как денежными, так и другими финансовыми инструментами, а сами финансовые инструменты, как и денежные средства, являются финансовыми активами. физические активы (такие, как запасы, основные средства), а также арендованные активы и нематериальные активы (такие, как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Если договором предусмотрены расчеты работами, услугами и материальными ценностями, то это является признаком нефинансовых активов и обязательств. обязательства или активы недоговорного характера (такие, как налоги, которые возникают в результате предписанных законом требований, введенных правительством) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. В Российской Федерации к этому типу активов и обязательств относятся также страховые взносы в социальные фонды.

Отключить рекламу

Типовой План счетов МСФО соответствующий идеальному балансу

Так как стандартами МСФО определяются требования к представляемой финансовой отчетности, а не к Плану счетов и правилам ведения учета, то План счетов МСФО с использованием только активных и пассивных счетов не является обязательным. К счетам Плана счетов МСФО, которые могу быть и с переменным сальдо, нами предъявляется требование соответствия статьям идеального баланса с обеспечением возможности записи сумм сальдо счетов в статьи идеального баланса, с группировкой их по типу объектов учета в порядке увеличения их ликвидности.

Структура удовлетворяющего этим требованиям Типового Плана счетов МСФО в компактной записи с 3-хзначной нумерацией счетов с переменным сальдо, сгруппированных в десять разделов, представлена в левой части таблицы 3. В нем разделы с нулевого по 6-ой разделы счетов записаны в порядке увеличения ликвидности. В правой части дана структура развернутой записи Типового Плана счетов с активными и пассивными счетами с 4-хзначной нумерацией, получаемой записью перед 3-хзначным их номером номера класса. У класса «Внеоборотные активы» (ВОА) 1, «Оборотные активы» (ОА) 2, «Капитал» (К) 3, «Долгосрочные обязательства» (ДОБ) 4, «Краткосрочные обязательства» (КОБ) 5, «Доходы» 6 и «Расходы» 7.

Отключить рекламу

Таблица 3. Структура компактной и развернутой записи Типового Плана счетов МСФО

Разделы компактной записи Плана счетов МСФО

Номера счетов развернутой записи Плана счетов

№  счетов

Номера и наименования 
разделов

1.ВОА

2.ОА

3.К

4.ДОБ

5.КОБ

СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

0ХХ

0. Базовые внеоборотные активы

10ХХ

20ХХ**

1ХХ

1. Запасы

21ХХ

2ХХ

2. Налоги и страховые взносы

12ХХ

22ХХ

42ХХ

52ХХ

3ХХ

3.

 

 

 

 

 

4ХХ

4. Кредиторская и дебиторская задолженность

14ХХ

24ХХ

44ХХ

54ХХ

5ХХ

5. Финансовые вложения

15ХХ

25ХХ

6ХХ

6. Денежные средства

16ХХ*

26ХХ

7ХХ

7. Капитал

37ХХ

СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

8ХХ

8. Доходы

68ХХ – счета 8-го раздела 6-го класса Доходы

9ХХ

9. Расходы

79ХХ – счета 9-го раздела 7-го класса Расходы

16ХХ* — Денежные средства с ограничениями в классе счетов «Внеоборотные активы» и 20ХХ** —Базовые внеоборотные активы, предназначенные для продажи в классе счетов «Оборотные активы».

Отключить рекламу

Компактная запись Типового Плана счетов МСФО

В таблице 4 представлена компактная запись предлагаемого автором Типового Плана счетов МСФО. В столбце 3 таблицы записаны названия счетов, субсчетов и разделов в которые они входят. В столбце 1 приведены 2-хзначные номера счетов Типового Плана счетов из рекомендуемого Плана счетов РСБУ. В столбце 2 число цифр в номерах счетов равно 3-м и в номерах субсчетов больше 3-х, а в столбце 4 у счетов соответственно равно 4-м и у субсчетов больше 4-х. При этом вторая и третья цифры в 3-х и третья и четвертая цифры в 4-хзначных номерах счетов Типового Плана счетов МСФО в большинстве случаев совпадают с 2-хзначными номерами счетов рекомендуемого Плана счетов РСБУ.

Например, счет «Товары» с 3-хзначным номером 141 во втором столбце и 4-хзначным номером 2141 в четвертом столбце имеет по РСБУ номер 41 представленный в первом столбце строки этого счета.

Отключить рекламу

Таблица 4. Счета Типового Плана счетов МСФО

№ счетов

 

Счета Типового Плана счетов МСФО

 

№ счетов

 

РСБУ

 

МСФО  
с РСБУ

МСФО

1

2

3

4

 

 

0. Базовые внеоборотные активы

 

 

001

Основные средства (ос)

1001, 2001

01

0011

Основные средства в эксплуатации

10011

07

0017

Оборудование к установке

10017

08/ос

0018

Вложения в основные средства

10018

 

00181

Незавершенное строительство

100181

 

00189

Прочие вложения в основные средства

100189

 

0019

Прочие основные средства

10019

 

002

Амортизация и обесценивание основных средств

1002

02/ос

0021

Амортизация основных средств

10021

02/ис

0023

Амортизация инвестиционной собственности

10023

 

00291

Обесценение основных средств

100291

 

00293

Обесценение инвестиционной собственности

100293

 

003

Инвестиционная собственность (ис)

1003, 2003

03

0033

Инвестиционная собственность в организации

10033

08/ис

0038

Вложения в инвестиционную собственность

10038

 

004

Нематериальные активы (нма)

1004, 2004

04

0041

Нематериальные активы в организации

10041

08/нма

0048

Вложения в нематериальные активы и разработки

10048

 

0049

Прочие нематериальные активы

10049

 

00491

Результаты исследований и разработок

100491

 

005

Амортизация и обесценивание нематериальных активов

1005

05

0054

Амортизация нематериальных активов

10054

 

0056

Амортизация гудвил

10056

 

00594

Обесценение нематериальных активов

100594

 

00596

Обесценение гудвил

100596

 

006

Гудвилл

1006

11,01/р,ост

011

Биологические активы (Растения (р), Основное стадо (ост))

1011

97

097

Разведочные и подготовительные работы

1097

 

 

1. Запасы

 

 

110

Производственные запасы

2110

10

111

Сырье, материалы

2111

14

114

Резервы под обесценивание материальных ценностей

2114

15

115

Заготовление и приобретение материальных ценностей

2115

16

116

Отклонения в стоимости материальных ценностей

2116

 

119

Прочие производственные запасы

2119

 

120

Незавершенное производство

2120

20

121

Основное производство

2121

21

122

Полуфабрикаты собственного производства

2122

23

123

Вспомогательные производства

2123

25/пст

125

Накладные расходы (счет РСБУ 25/постоянные (пст))

2125

 

128

Брак в производстве

2128

 

129

Обслуживающие производства и хозяйства

2129

 

140

Товары и готовая продукция для продажи

2140

41

141

Товары

2141

42

142

Торговая наценка    

2142

43

143

Готовая продукция

2143

45

145

Товары отгруженные

2145

46

146

Выполненные этапы по незавершенным работам

2146

40

147

Выпуск продукции (работ, услуг)

2147

 

190

Прочие запасы

2190

 

 

2. Налоги и страховые взносы в социальные фонды

 

09

209

Отложенные налоговые активы

1209

19

219

НДС, по приобретенным ценностям

2219

68

268

КДЗ по налогам

2268,5268

69

269

КДЗ по страховым взносам

2269,5269

77

277

Отложенные налоговые обязательства

4277

 

 

3.

 

 

 

4. Кредиторская и дебиторская задолженность (КДЗ)

 

 

400

КДЗ

V400,V = 1,2,4,5

 

401

КДЗ со связанными сторонами

V401,V = 1,2,4,5

 

402

КДЗ с несвязанными сторонами

V402,V = 1,2,4,5

60

460

Поставщики и подрядчики

V460,V = 1,2,4,5

76/оа

461

Операционная аренда (оа)

 2461, 5461

62

462

Покупатели и заказчики

V462,V = 1,2,4,5

63

463

Резерв по сомнительным долгам

2463

66

466

Краткосрочные кредиты и займы

5466

67

467

Долгосрочные кредиты и займы

4467,5467

70

470

Расчеты по оплате труда

2470,5470

71

471

Подотчетные лица

2571

73

473

Прочие операции с персоналом

V473,V= 1,2,4,5

75

475

Участники и учредители

2475,5475

76/фа

476

Финансовая аренда (лизинг) (фа)

V476,V = 1,2,4,5

79

479

Внутрихозяйственные расчеты

2479,5479

 

480

Прочие нефинансовые активы и обязательства

V480,V = 1,2,4,5

 

490

Прочие финансовые задолженности и обязательства

V490,V = 1,2,4,5

 

4901

Векселя к получению

14901,24901

 

4902

Проценты к получению

24902

 

4903

Облигации к оплате

4903

 

4904

Закладные к оплате

4904

 

4905

Векселя к оплате

44905,54905

 

4906

Проценты к оплате

54906

 

4907

Обязательства по пенсионным планам

44907, 54907

 

4908

Актуарное снижение стоимости обязательств

44908

 

4909

Обязательства предназначенные для продажи

54909

98

498

Доходы будущих периодов

4498

 

 

5. Финансовые вложения

 

58

558

Финансовые вложения

1558, 2558

 

5581

Инвестиции в связанные стороны

15581

 

55811

Инвестиции в дочерние организации

155811

 

55812

Инвестиции в ассоциированные организации

155812

 

55813

Инвестиции в совместные организации

155813

 

5582

Инвестиции в несвязанные стороны

15582

 

5583

Финансовые вложения, удерживаемые до погашения

15583

 

5584

Финансовые вложения, удерживаемые для торговли

15584, 25584

 

5585

Финансовые вложения в наличии для продажи

25585

 

5586

Займы и кредиты выданные

15586, 25586

 

5587

Долгосрочные вклады по простому товариществу

15587

 

5588

Депозиты

15588, 25588

 

5589

Прочие финансовые вложения

15589, 25589

59

559

Резервы под обесценивание финансовых вложений

2559

 

 

6. Денежные средства

 

50

650

Касса

2650

51

651

Расчетные счета

2651, 1651

52

652

Валютные счета

2652, 1652

55

655

Специальные счета в банках

2655

57

657

Переводы в пути

2657

 

659

Прочие финансовые активы

2659

 

 

7. Капитал

 

80

780

Уставный капитал

3780

81

781

Собственные акции, выкупленные у акционеров

3781

83/эд

782

Эмиссионный доход (эд)

3785

83/р

783

Резервы переоценки и прочие резервы (р)

3783

84

784

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

3784

86

786

Целевое финансирование

3786

 

787

Прибыли и убытки от трансляции валют

3787

 

788

Прибыли и убытки по пенсионным планам

 

99

799

Прибыли и убытки текущего года

3799

 

 

 8. Доходы

 

90.1

810

Доходы от основной деятельности

6810

 

811

Доходы от продажи товаров, продукции и услуг

6811

 

812

Возврат проданных товаров и скидки поставщиков

6812

 

814

Доходы по договорам на строительство

6814

 

815

Доходы по финансовой аренде

6815

 

816

Доходы по биологическим активам

6816

 

817

Доходы по операциям с финансовыми инструментами

6817

 

819

Прочие доходы от основной деятельности

6819

 

 

 

 

91.1

820

Доход от неосновной деятельности

6820

 

821

Доходы от продажи прочих активов

6821

 

822

Доходы от курсовых разниц

6822

 

823

Доходы от долевого участия в ассоциированных компаниях

6823

 

824

Доходы от процентов

6824

 

825

Доходы по отложенным налогам

6825

 

826

Реверсирование убытка от обесценивания

6826

 

827

Прибыли от изменения справедливой стоимости 

6827

 

829

Прочие доходы от неосновной деятельности

6829

 

 

9. Расходы 

 

90.2

910

Расходы по основной деятельности

7910

 

911

Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг

7911

44

912

Расходы по реализации товаров, предоставленных услуг

7912

26,25/перем

913

Общие и административные расходы

7913

 

914

Расходы по договорам на строительство

7914

 

915

Расходы по финансовой аренде

7915

 

916

Расходы по биологическим активам

7916

 

917

Расходы по операциям с финансовым инструментами

7917

 

919

Прочие расходы по основной деятельности

7919

 

 

 

 

91.2

920

Расходы по неосновной деятельности

7920

 

921

Расходы по выбытию прочих активов

7921

 

922

Убыток от курсовых разниц

7922

 

923

Убыток от долевого участия в ассоциированных компаниях

7923

 

924

Расходы по процентам

7924

 

925

Расходы по отложенным налогам

7925

 

926

Расходы по текущему налогу на прибыль

7926

 

927

Расходы на резерв по сомнительным долгам

7927

 

928

Убытки от обесценивания

7928

 

929

Прочие расходы по неосновной деятельности

7929

В номерах счетов КДЗ с номерами V4ХХ первая буква V может принимать значения 1, 2, 4 и 5 (V = 1, 2, 4, 5), соответственно, при V = 1 это счета долгосрочной дебиторской задолженности внеоборотных активов с номерами 14ХХ, при V = 2 это счета краткосрочной дебиторской задолженности оборотных активах с номерами 24ХХ, при V = 3 это счета долгосрочной кредиторской задолженности долгосрочных обязательств с номерами 34ХХ, при V = 5 это счета краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочных обязательств с номерами 54ХХ.

Отключить рекламу

Обратим внимание на то, что во введенных десяти разделах компактной записи Типового Плана счетов после нефинансовых разделов включен дополнительный свободный раздел с номером 3, который предназначен для перенесения в него из 4-го раздела сальдо нефинансовых счетов КДЗ для записи их в Отчете о финансовом положении перед сальдо финансовых счетов КДЗ. Например, сумма краткосрочной кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками после оплаты ими поставки товаров отраженная на счете с номером 5462, относится на нефинансовую статью баланса с номером 5362, заменой в номере 5462 второй цифры с 4-х на 3. Аналогично заменяя номер 5466 счета «Краткосрочные кредиты и займы» на номер 4166 статьи баланса можно записать сальдо этих кредитов первыми в краткосрочных обязательствах баланса, как это традиционно принято в отчетности по РСБУ.

Отключить рекламу

Таким образом предлагаемый Типовой Плана счетов МСФО решает задачу раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении.

В заключение автор благодарит И. Р. Сухарева и С. Н. Щадилову за полезное и плодотворное обсуждение, рассматриваемых в работе вопросов.

Центр обучения «Клерка»
Приобретай опыт для серьезных дел

Правила трудовых проверок ужесточат. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Отключить рекламу