Валютный учет: покупка иностранных дензнаков (Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты)

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. В предыдущем номере журнала мы рассмотрели порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, - банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являются¹.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагается².

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения.

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расход⁸.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета - приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницу⁹:

• <или> по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", субсчет "Курсовые разницы", - если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился ¹⁰;
• <или> по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", субсчет "Курсовые разницы", - если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысился ¹¹.

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

УСЛОВИЕ

У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

РЕШЕНИЕ

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБ ¹².

Примечание. Упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит доходы и расходы.

* * *

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

-------------------------------

1. подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ
2. подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ
3. п. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ
4. п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
5. подп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ
6. подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
7. подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
8. п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99
9. пп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006
10. п. 11 ПБУ 10/99
11. п. 7 ПБУ 9/99
12. п. 20 ПБУ 3/2006
13. п. 2 ст. 250 НК РФ
14. подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N09, 2016