Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т. п. (п. 2 ПБУ 19/02). К ним, в частности, относятся:
ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);
вклады в уставные капиталы других организаций;
выданные займы;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования).
Финансовые вложения учитываются на счете 58, к которому для каждого вида вложений открываются субсчета. Например, на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются векселя и облигации.
В случае приобретения финансовых вложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за указанные вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
📌 Реклама
При выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
Пример 1
По договору цессии организация приобрела у первоначального кредитора право требования, возникшее из договора поставки, по цене 500 000 руб. Стоимость требования (дебиторской задолженности) составляет 800 000 руб. Должник погашает свое обязательство в установленный договором поставки срок.
В учете организации (нового кредитора — цессионария) приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника следует отразить записями (см. таблицу).
Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование
58
76 «Расчеты с цедентом»
500 000
Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту
76 «Расчеты с цедентом»
51
500 000
Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника
51
76 «Расчеты с должником»
800 000
Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника
76 «Расчеты с должником»
91-1
800 000
Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118)
91-2
68-НДС
45 762,72
Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования
91-2
58
500 000
Бухгалтерская справка
Резерв под обесценение финансовых вложений
Если возникла ситуация, которая привела к обесценению финансовых вложений, организация обязана проанализировать обстоятельства, обусловившие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Для этого проверяются все финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.