Клерк.Ру

Новые правила исправления ошибок прошлых лет в бухучете бюджетников

С введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета изменились правила исправлений ошибок прошлых лет организациями госсектора. Перед составлением очередной отчетности напомним о новых требованиях.

На реальных примерах покажем, как действовать, если обнаружена ошибка в первичных документах или в регистрах бухучета в периодах, отчетность за которые уже сдана.

Ошибка отчетного периода, выявленная после завершения мероприятий по внешнему финансовому контролю, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка прошлых лет. При этом нужно учитывать требования стандартов ФСБУ «Концептуальные основы», «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», изменения, внесенные в Инструкцию по применению единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Кроме того, нужно не упустить и разъяснения, которые по этой теме дал Минфин России (в письме от 31.08.2018 № 02-06-07/62480).

Что именно изменилось

Новые правила применяются при ведении учета уже с 1 января 2019 года и составлении отчетности, начиная с 2019 года.

Суть нововведений в том, чтобы в отчетности отражалась текущая операционная деятельность, а ошибки прошлого были обособленны (п. 18 Инструкции № 157н). Такую отчетность Минфин оценивает как более прозрачную, а хозяйственную деятельность учреждений — как отвечающую действительности.

Напомним, что в результате внесения изменений в Инструкции 162н; 174н; 183н появились новые счета для отражения исправительных записей по ошибкам прошлых лет:

401 18 000, 401 19 000 — служит для отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель доходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;

401 28 000, 401 29 000 — применяется для отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;

304 84 000, 304 94 000 — по ошибкам в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;

304 86 000, 304 96 000 — по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно.

В конце года показатели счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000) закрываются в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Ошибки прошлых лет, допущенные при ведении бухгалтерского учета, исправляются в текущем отчетном периоде на дату обнаружения ошибки. Для этого делается дополнительная бухгалтерская запись либо бухгалтерская запись способом «красное сторно». Запись производится в отдельном Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет», с применением названных выше счетов. Такой подход предложил Минфин России в письме от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Примеры использования новых счетов

В феврале 2019 года автономное учреждение обнаружило ошибку, допущенную в 2018 году: расходы на текущий ремонт здания в сумме 980 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение стоимости здания. При этом сделаны такие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения в основные средства

4 106 11 000

4 302 25 000

980 000

Увеличена балансовая стоимость здания (Отражены расходы на ремонт здания)

4 101 12 000

4 106 11 000

980 000

Начислена амортизация по данному зданию

4 109 80 271

4 104 12 000

2 000

Это пример существенной ошибки.

События после отчетной даты, информация о которых является существенной, организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (ФСБУ для организаций государственного сектора «События после отчетной даты»; приказ Минфина России от 30.12.2017 N 275н).

О несущественной ошибке можно говорить, если допущены искажения в аналитике или КБК. Например, при постановке на бухгалтерский учет строительных материалов (цемент, краска, доски) был использован счет 105 36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» вместо счета 10534 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения»

В бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки прошлых лет (20.02.2019) отражаются исправительные корреспонденции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Исправлена операция (вложение в основные средства) методом «красное сторно»

4 101 12 000

4 304 86 000

— 980 000

4 304 86 000

4 106 11 000

— 980 000

Исправлена операция (увеличение балансовой стоимости здания) методом «красное сторно»

4 106 11 000

4 304 86 000

— 980 000

Исправлена операция (начисление амортизации) методом «красное сторно»

4 401 28 225

4 104 12 000

— 2 000

Начислены расходы прошлого года (на ремонт здания)

4 401 28 225

4 304 86 000

980 000

В случае, если в аналогичной ситуации окажется казенное учреждение, то ошибочно сформированные операции отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Увеличена балансовая стоимость здания (Отражены расходы на ремонт здания)

1 106 11 310

1 302 25 731

980 000

Увеличена балансовая стоимость здания

1 101 12 310

1 106 11 310

980 000

Начислена амортизация по данному зданию

1 401 20 271

1 104 12 411

2 000

Исправительные бухгалтерские проводки представим в таблице ниже:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Исправлена операция (вложение в основные средства) методом «красное сторно»

1 101 12 310

1 304 86 731

— 980 000

1 304 86 831

1 106 11 310

— 980 000

Исправлена операция (увеличение балансовой стоимости здания) методом «красное сторно»

1 106 11 310

1 304 86 731

— 980 000

Исправлена операция (начисление амортизации) методом «красное сторно»

1 401 28 271

1 104 12 411

— 2 000

Начислены расходы прошлого года (на ремонт здания)

1 401 28 225

1 304 86 731

980 000

Как отразить исправления в отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям, если были выявлены ошибки прошлых лет.

Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, где отражены значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рассмотрим, как такая корректировка выполняется на практике. После закрытия счетов в конце года составьте форму «Cведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773)». Отразите в ней данные операции с кодом причины — 03. В графе 3 укажите сумму изменения по тем счетам, где были скорректированы показатели. На основании внесенных исправлений корректируются остатки на начало года и по другим формам отчетности, прежде всего вносятся изменения в баланс, в формы 0503130, 0503730, а также в формы 0503168, 0503169, 0503768, 0503769.

Обратите внимание, что показатели баланса на начало года будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года в главной книге — расхождение на суммы корректировок.

Также нужно не упустить, что обороты (увеличение, уменьшение) по доходам, расходам при формировании показателей отчетов (ф. 0503168, 0503121, 0503110, 0503768, 0503721, 0503710) следует показать без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.