Рассказываем, как отразить информацию о запасах в отчетности.
Баланс
Стоимость запасов в балансе отражается по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы» по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение запасов (п. 28, 29, ФСБУ 5/2019). Сам резерв отражается по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Фактическая стоимость запасов, из которой нужно вычитать резерв, отражена по дебету следующих счетов:
по счету 10 «Материалы»;
счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;
счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если используете этот счет;
счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.); с
чету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
счету 43 «Готовая продукция»;
счету 41 «Товары»;
счету 45 «Товары отгруженные»;
счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов будущих периодов, которые относятся к активам в виде запасов.
Некоторые запасы можно отражать в балансе не по фактической, а по другой стоимости. Так, товары в розничной торговле можно показать по продажной стоимости (п. 20, 35 ФСБУ 5/2019). Стоимость корректируется на резерв под обесценение и на сумму наценок, отраженных по счету 42 «Торговая наценка».
Стоимость товаров, материалов или незавершенки, учитываемую по плановым или нормативным затратам (подп. «б» п. 27 ФСБУ 5/2019) корректируют на суммы отклонений от фактической стоимости, и на резерв под обесценение.
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах, отражают по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Их стоимость не требуется корректировать.
Стоимость отдельных видов запасов можно детализировать, если значения существенны. То есть общая стоимость будет отражена по строке 1210, а ниже, с пометкой «в том числе», можно указать отдельно, к примеру, стоимость сырья, готовой продукции или незавершенки.
Эксперты Клерка изучили стандарты и составили понятный онлайн-курс про семь новых ФСБУ: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация, с которым вы легко сможете вести отчетность в 2024 году.
По итогам обучения вы научитесь понимать сложные формулировки официальных документов, будете работать без ошибок и сдадите годовую отчетность по новым правилам стандарта, получите удостоверение ФИС ФРДО на 144 акад.часа. Сейчас стоимость курса 20900 6600 руб.
Отчет о финансовых результатах
После перехода на ФСБУ 5/2019 правила заполнения отчета о финансовых результатах изменились:
Доход от продажи любых запасов включается в выручку, а стоимость запасов формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019). Ранее эти суммы включались в прочие доходы и расходы.
Изменились правила переоценки запасов. Оценку проводят по чистой цене продажи (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Ранее сравнивали с рыночной стоимостью.
Резерв на обесценение запасов относится на себестоимость продаж (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Ранее он относится в состав прочих расходов.
Управленческие расходы относятся на себестоимость продаж, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Ранее эти суммы по выбору компании могли формировать полную себестоимость.
Получается, что операции с запасами нужно указать в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка» и строке 2120 «Себестоимость продаж». Информацию об отдельных показателях тоже можно детализировать по критерию существенности.
Резерв на обесценение запасов увеличивает себестоимость продаж, а суммы восстановленного резерва уменьшают себестоимость (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Резерв отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Отчет о движении денежных средств
Порядок раскрытия данных о запасах в отчете о движении денежных средств с 2021 года тоже изменился. До 2021 года выручка от продажи запасов учитывалась как прочие доходы и отражалась по строке 4119 «прочие поступления».
Теперь доход от продажи запасов отражается на счете 90 «Продажи», то есть в составе выручки (п. 43 ФСБУ 5/2019). Такие доходы можно отразить по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» или по дополнительной строке, например, 4114 «от продажи иного имущества».
Плата за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов учитывается аналогично процентам по кредитам и займам — по строке 4123, уменьшая стоимость оплаты за приобретенные запасы по строке 4121 (п. 1, 7 ПБУ 15/2008, п. 13 ФСБУ 5/2019).
Отчет об изменениях капитала
Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за два предшествующих года пересчитывать не нужно.
Главное, о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно прописать в учетной политике.
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию:
причина изменения способов учета запасов — начало применения ФСБУ 5/2019;
порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;
способы расчета себестоимости;
суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов, если отражаете их по строке 1210;
порядок перехода на ФСБУ 5/2019: в нашем случае — перспективно.
Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019. Но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
При перспективном переходе дополнительно нужно указать:
стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;
порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.
Для раскрытия информации о запасах заполните разделы пояснений «Запасы» и «Затраты на производство». Если в отношении каких-либо запасов существуют оценочные обязательства по утилизации, потребуется заполнить раздел «Оценочные значения». Переоценку запасов учитывают в себестоимости запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Ее здесь отражать не нужно.
Начать дискуссию