Учет в торговле

Налоговый контроль цен

Организации вправе самостоятельно устанавливать цены на свои товары. Однако в ряде случаев налоговики могут корректировать цены в целях налогообложения. Как избежать такой участи, вы узнаете из нашей статьи.
2,5 тыс. 942

Организации вправе самостоятельно устанавливать цены на свои товары. Однако в ряде случаев налоговики могут корректировать цены в целях налогообложения. Как избежать такой участи, вы узнаете из нашей статьи.


Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Когда налоговики могут контролировать цены

Контролировать цены налоговикам позволяет статья 40 Налогового кодекса. Правда, ситуации, когда проверяющие могут это делать, ограничены.

Во-первых, налоговики могут проверить цены по внешнеторговым или бартерным операциям.

Во-вторых, по сделкам между взаимозависимыми партнерами. Например, если одной организации принадлежит более 20 процентов в уставном капитале другой. Это следует из статьи 20 Налогового кодекса.

Проверяющие считают взаимозависимыми и те организации, чьи учредители являются родственниками или просто знакомыми. Но это утверждение спорно, и суд может решить иначе. Пример – постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2003 г. № А56-19497/02. В нем судьи четко указали, что «брачные отношения одного из учредителей юридического лица с одним из учредителей другого юридического лица, а тем более знакомство между ними» не являются признаками взаимозависимости организаций.

В-третьих, цены фирмы налоговики могут проверить и в том случае, если она сегодня продала товар или услугу по одной цене, а через непродолжительный период времени на 20 процентов дороже или дешевле. Однако в Налоговом кодексе не сказано, что считать непродолжительным периодом времени. Например, Минфин в своих письмах от 20 сентября 2001 г. № 04-01-10/4-95 и от 9 января 2002 г. № 04-00-11 считает, что это неделя, месяц, квартал или иной отрезок времени, в котором не менялись основные условия, влияющие на цены (спрос на товары, цены на электроэнергию, срок годности и т. д.).

Если организация подпадает под одно из перечисленных условий, она должна быть готова к тому, что налоговики заинтересуются ее ценами. И если они будут отличаться от рыночных более чем на 20 процентов, организации придется доплатить налоги.

Как определяют рыночную цену

Прежде чем налоговики смогут доначислить организации налоги, пени и штрафы, они должны определить рыночную цену товаров и доказать, что она действительно отличается от цены организации. Однако сделать это совсем не просто.

Налоговики должны узнать, сколько стоят товары, которые продает организация, у других фирм. При этом такие товары должны быть не только идентичными, но и условия их продажи также должны совпадать. Например, количество товара в проданной партии, сроки поставки, порядок оплаты и т. д.

Кроме того, налоговики могут использовать только те рыночные цены, которые сложились в вашей местности. Если точно таких же товаров ни у кого больше нет, они вправе взять цены на похожие товары, которые Налоговый кодекс называет однородными. Эти товары должны выполнять те же функции и иметь сходные характеристики (например, объем, мощность, массу, скорость и т. д.). Кроме того, необходимо учитывать их качество, репутацию на рынке, наличие товарного знака и страну происхождения.

Еще одна проблема налоговиков заключается в том, что информацию о рыночных ценах они должны брать из «официальных источников». Однако в Налоговом кодексе четко не сказано, что понимать под такими источниками.

Налоговики чаще всего обращаются к статистическим данным, биржевым котировкам, оценщикам и т. д. Но, как правило, суды по различным причинам такую информацию не принимают.

Например, биржи указывают цены без учета качества и количества реализуемого товара, сроков и условий его поставок. По этой причине проверяющие не могут доказать, что рыночные цены определены правильно. Примером такой ситуации может послужить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 мая 2003 г. № А56-26243/02.

Не помогают налоговикам и оценщики, так как обычно проверяющие забывают, что назначать любую экспертизу просто так нельзя. Они должны сообщить об этом организации, которая имеет право не только выбрать эксперта, но и присутствовать во время его работы. На это указано в статье 95 Налогового кодекса. Если налоговики этого не сделали, суд не признает результаты оценки. Это подтверждают, например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2003 г. № А56-19497/02, от 24 января 2003 г. № А56-24555/02.

Иные способы расчета рыночной цены

В Налоговом кодексе предусмотрены и другие методы расчета рыночной цены. Они предусмотрены на тот случай, если налоговики не смогли найти официальную информацию о ценах на товары организации.

Прежде всего, рыночную цену можно определить по методу цены последующей реализации. Она рассчитывается по следующей формуле:

Цена, по которой товар был впоследствии перепродан покупателем

Затраты покупателя на продажу (без учета стоимости самого товара)

Прибыль покупателя, «обычная для данной сферы деятельности»

=

Рыночная цена товара

Однако использовать этот метод не просто, так как надо найти покупателя и запросить у него необходимую информацию. Кроме того, не ясно, что следует понимать под «обычной» прибылью и как ее определять. Нетрудно догадаться, что этот метод среди налоговиков не популярен.

Второй метод для расчета рыночной цены называется затратным. Согласно ему, считать рыночную цену надо по формуле:

Сумма затрат организации на приобретение товара

+

Прибыль организации, «обычная для данной сферы деятельности»

=

Рыночная цена товара

Так как этот способ не намного понятнее предыдущего, он также практически не используется. Но даже в том случае, если налоговики все же решатся рассчитать рыночную цену на товары организации одним из этих методов, доказать свою правоту в суде им будет очень сложно.

Исключительные случаи

Случается, что налоговикам удается доказать в суде, что цены фирмы отличаются от рыночных. При этом наибольшему риску подвергаются организации, которые сдают в аренду торговые площади в своих магазинах или торговых залах. Если эти площади идентичны, а цены на них отличаются более чем на 20 процентов, проверяющие пересчитают организации налоги.

Для этого они сопоставят между собой все цены организации по идентичным сделкам и установят их рыночный уровень. Такое право, по мнению суда, им дает пункт 9 статьи 40 Налогового кодекса. То есть судьи считают, что, определяя рыночную цену услуги, налоговики могут, но не обязаны использовать официальные источники информации. К примеру, на это указал Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в своем постановлении от 25 декабря 2001 г. № А31-1738/1.

Поэтому, если организация сдает идентичные торговые площади по разной цене, ей следует установить в договорах различные условия, которые могут влиять на размер платы (например, один арендатор обязуется убирать свои помещения, другой – провести их текущий ремонт и т. д.). Тогда налоговикам будет сложно доказать, что сделки совершены на сопоставимых условиях и являются идентичными.

Осторожность не помешает и тем организациям, которые продают товары своим учредителям по более низким ценам. Например, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 14 апреля 2003 г. № А38-17/325-02 признал взаимозависимыми фирму и индивидуального предпринимателя, который являлся ее единственным учредителем и мог непосредственно влиять на работу организации.

Другим постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 октября 2002 г. № А38-5/115-02 суд признал взаимозависимыми две фирмы, у которых оказался общий директор. Этот человек являлся владельцем организации, учредившей эти фирмы, то есть косвенно участвовал в их деятельности.

Как избежать контроля цен

Согласно статье 40 Налогового кодекса, проверяющие не могут контролировать цены организации, если их понижение связано:

– с изменением спроса на товары (например, на сезонные или вышедшие из моды товары);

– со снижением качества товара;

– с приближением даты, когда заканчивается срок годности товара.

Также организация может устанавливать любые цены, если она продает образцы товаров или новые товары, которые не имеют аналогов, а также собирается освоить новые рынки сбыта или увеличить уровень продаж. В этих случаях сниженная цена является частью маркетинговой политики организации.

Любые из указанных обстоятельств необходимо документально обосновать.

Например, значительные скидки на товары можно установить приказом или распоряжением руководителя. В нем следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка. Кроме того, сумму скидки и ее причину можно указать в договоре с покупателем.

Пример

Московская фирма ООО «Меркурий» торгует оборудованием. Партия товара стоит 800 000 руб.

«Меркурий» решил расширить рынок сбыта и привлечь покупателей из других городов. Для них он установил скидку на первую партию оборудования в размере 200 000 руб. Это решение фирма закрепила распоряжением руководителя.

Таким образом, отклонение цены на товар от ее обычного уровня в процентном отношении составило:

200 000 руб. х 100% : 800 000 руб. = 25%.

Однако налоговики не смогут доначислить налоги исходя из обычной цены фирмы на это оборудование, так как «Меркурий» использует скидку для поиска покупателей на новом рынке.

–конец примера–

Существуют и общие рекомендации для тех фирм, которые продают идентичные товары по различным ценам, участвуют в бартерных или внешнеторговых операциях.

Таким организациям следует внимательно отнестись к условиям заключаемых с покупателями договоров. В них следует подробно описать реализуемые товары, работы или услуги. Это усложнит налоговикам поиск информации об аналогичных сделках и существенно сократит риск пересчета цены исходя из рыночных цен.

Кроме того, бартерную операцию можно заменить на два самостоятельных встречных договора. Последующий зачет взаимных требований по ним исключает возможность контроля налоговой инспекции за правильностью применения цен по таким сделкам.

Начать дискуссию

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

Лучшие спикеры, новый каждый день

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

98

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

145

Руководители рассказали, почему готовы отказаться от должности. Исследование

Больше трети руководителей в России готовы отказаться от своей должности, чтобы начать строить карьеру в новой профессии.

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Перевод бизнес-процессов в цифровое поле — больше, чем просто тренд. Это принятие вызовов времени и необходимость для тех компаний, которые ориентированы на масштабирование и активное развитие.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?

Даже самый качественный сайт со временем устаревает. Нужны обновления и модернизация. Сегодня на «Клерке» все это произошло. Кто самый наблюдательный? Кто заметил? Что бы вы еще хотели поменять?

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

107
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
137
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Интересные материалы

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
2
101