Порядок учета и налогообложения операций по доставке товаров покупателю определяется условиями договора (с примерами)

В статье рассматривается вариант оформления отношений между продавцом и покупателем, когда продавец товаров берет на себя обязательства лишь организовать доставку товаров до покупателя, действуя от своего имени, но за счет покупателя.
1,2 тыс. 434

Порядок учета и налогообложения операций по доставке товаров покупателю определяется условиями договора (с примерами)

Источник: АКДИ "Экономика и жизнь"
Автор: Т.Крутякова

При заключении договоров купли - продажи на практике очень часто возникает необходимость в доставке товаров до покупателя (или иного места, указанного покупателем). Нормы гражданского законодательства (см. ст.510 ГК РФ) позволяют сторонам договора купли - продажи самостоятельно определять условия и порядок доставки товаров, в том числе обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой.

Если в соответствии с условиями договора обязанность по доставке товаров до покупателя возлагается на продавца, то в этом случае продавец фактически оказывает покупателю услуги по доставке, в связи с чем стоимость доставки включается у продавца в выручку от реализации товаров (работ, услуг) и облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

Однако гораздо чаще продавцы товаров берут на себя обязательства лишь организовать доставку товаров до покупателя, действуя от своего имени, но за счет покупателя. Ниже мы остановимся на этом варианте оформления отношений, поскольку именно он и вызывает наибольшее количество вопросов, связанных порядком учета и налогообложения средств, поступающих к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке.

Обязанность продавца по организации доставки может быть закреплена как в самом договоре купли - продажи, так и в отдельном соглашении, подписываемом продавцом и покупателем. При этом продавец, организующий доставку товаров до покупателя от своего имени, но за счет покупателя, фактически действует в качестве посредника (агента). В этой связи при решении вопросов, связанных с учетом и налогообложением средств, поступающих к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке, продавцу следует руководствоваться правилами учета и налогообложения посреднических сделок.

В соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, поступление и выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. не признаются соответственно доходами и расходами комиссионера (агента, поверенного) (см. п.3 ПБУ 9/99 и п.3 ПБУ 10/99). Поэтому средства, поступающие к продавцу от покупателя в возмещение расходов по доставке товара, в выручку от реализации товаров (работ, услуг) у продавца не включаются, а учитываются непосредственно на счетах расчетов.

Если сумма, полученная от покупателя, превышает сумму расходов продавца, связанных с организацией доставки, то эту разницу следует квалифицировать как агентское вознаграждение, полученное продавцом. Соответственно указанная сумма превышения должна быть отражена продавцом в составе выручки от реализации на счете 46 (в соответствии со старым Планом счетов) или счете 90 (в соответствии с новым Планом счетов).

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОСТАВКИ ТОВАРОВ ДО ПОКУПАТЕЛЯ, ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ КАКИХ-ЛИБО НАЛОГОВ ВОЗНИКАЕТ У ПРОДАВЦА ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ИМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА СОВЕРШЕНИЕ УКАЗАННЫХ ДЕЙСТВИЙ.

Сумма вознаграждения, отраженная продавцом в составе выручки от реализации, является обЪектом налогообложения по НДС (п.1 ст.156 НК РФ) и налогу на пользователей автодорог (п.29 и 33.4 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

При исчислении налога на прибыль предприятию - продавцу следует учитывать, что прибыль от оказания услуг по организации доставки, возникающая в случае получения им вознаграждения за эти услуги, может облагаться налогом на прибыль по повышенной ставке, если на территории соответствующего субЪекта РФ введена повышенная ставка налога на прибыль в отношении прибыли от посреднических операций и сделок (ст.5 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Если же соглашением сторон предусмотрено возмещение только фактических расходов продавца по организации доставки без выплаты какого - либо вознаграждения, то средства, поступающие к продавцу от покупателя для возмещения стоимости доставки, в том числе и средства, поступающие авансом, никакими налогами у продавца не облагаются.

Пример:
Предприятия А и Б заключили договор поставки продукции на сумму 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.). Договором предусмотрена обязанность продавца (предприятие А) организовать от своего имени, но за счет покупателя доставку продукции до указанного покупателем пункта назначения. Стоимость доставки в соответствии с тарифом перевозчика - 24000 руб. Предприятие Б перечислило предприятию А аванс в размере 144000 руб.
В учете предприятия А делаются следующие проводки (в скобках указаны счета в соответствии с новым Планом счетов):
Дт.51 - Кт.64 (62) - 120000 руб. - поступил аванс в части стоимости продукции;
Дт.64 (62) - Кт.68 - 20004 руб. - НДС с полученного аванса (120000 х 0.1667);
Дт.51 - Кт.76/Расчеты с покупателем - 24000 руб. - поступил аванс на оплату расходов по доставке;
Дт.64 (62) - Кт.46 (90) - 120000 руб. - отгружена продукция в адрес покупателя;
Дт.46 (90) - Кт.68 - 20000 руб. - НДС со стоимости реализованной продукции;
Дт.68 - Кт.64 (62) - 20004 руб. - НДС, исчисленный при поступлении аванса, предЪявлен к вычету;
Дт.76/Расчеты с перевозчиком - Кт.51 - 24000 руб. - оплачен счет перевозчика;
Дт.76/Расчеты с покупателем - Кт./Расчеты с перевозчиком - 24000 руб. - стоимость доставки отнесена за счет покупателя.

В счете - фактуре, выставляемом продавцом в адрес покупателя в соответствии со ст.168 и 169 НК РФ, стоимость доставки, возмещаемая покупателем продавцу сверх стоимости товара, должна быть выделена отдельной строкой. При заполнении продавцом своей книги продаж этот счет - фактура регистрируется в ней только в части стоимости реализованных товаров и суммы вознаграждения (если оно предусмотрено), получаемой продавцом за организацию доставки (п.26 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Так, в рассмотренном выше примере продавец выставляет покупателю счет - фактуру на общую сумму 144000 руб., в том числе стоимость продукции - 120000 руб., стоимость доставки - 24000 руб. При заполнении книги продаж этот счет - фактура регистрируется в ней продавцом только на сумму 120000 руб.

Что касается счетов - фактур, получаемых продавцом от перевозчика за услуги по доставке товаров, то эти счета - фактуры просто подшиваются продавцом в журнал учета полученных счетов - фактур без регистрации в своей книге покупок.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
95

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
108

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
191
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

47
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
53
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.