ЕСН

Начисление ЕСН с премий, выданных работникам

Письмо Министерства финансов РФ от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658 посвящено учету премий. Напомним, что премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку сотрудника фирмы.
17,1 тыс. 6,4 тыс.

Письмо Министерства финансов РФ от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658 посвящено учету премий. Напомним, что премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку сотрудника фирмы.

Премирование бывает двух видов:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. По статье 144 Трудового кодекса фирма имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. По статье 191 Трудового кодекса работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии. Например, за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.

При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяют. Размер премии каждому работнику за тот или иной период устанавливают в приказе руководителя фирмы. При этом учитывают личный вклад работника в деятельность организации, результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности сотрудник, результат деятельности фирмы в целом.

Премии выплачивают на основании приказа руководителя организации. Его оформляют по форме № Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме № Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Как подчеркнули финансисты, чтобы включить затраты на премии в налоговую себестоимость, нужно упомянуть о них в трудовом договоре с тем или иным сотрудником. В нем может быть конкретно указано, что работник за какие-либо показатели награждается премией. Необходимая норма в договоре может звучать так: “При перевыполнении плана работник премируется”. Кроме того, в договоре может быть ссылка на положение о премировании, если оно утверждено на фирме. Соответствующая запись в договоре может быть такой: “Работник имеет право на получение премий, выплачиваемых в соответствии с положением о премировании”. Во всех этих случаях сумму премии включают в налоговую себестоимость. И соответственно облагают всеми “зарплатными” налогами.

В бухгалтерском учете сумма начисленной премии может:

  • включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
  • отражаться в составе внереализационных расходов;
  • выплачиваться за счет нераспределенной прибыли фирмы.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

Премию – в затраты

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Ее начисляют по дебету затратных счетов (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Пример 1

Положением о премировании ЗАО “Актив” установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.

Работник основного производства Иванов перевыполнил план в мае. Его оклад – 6000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:

6000 руб. x 30% = 1800 руб.

Всего за май Иванову начислено:

6000 руб. + 1800 руб. = 7800 руб.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2 процента, а единый социальный налог – по ставке 26 процентов.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер “Актива” должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

– 7800 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 20 Кредит 69

– 15,6 руб. (7800 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69

– 226,2 руб. (7800 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”

– 1560 руб. (7800 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69

– 1092 руб. (7800 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69

– 241,8 руб. (7800 руб. x 3,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 1014 руб. (7800 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 6786 руб. (7800 – 1014) – выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.

Обратите внимание: если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии сотрудникам, занятым на этих работах, отражают по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Премию – во внереализационные расходы

Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха и т. п.), то их сумму включают в состав внереализационных расходов.

Такие премии облагают налогом на доходы физлиц и взносом “по травме”. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Причем предусмотрены они трудовым договором либо положением о премировании или нет, не важно. Поэтому на сумму таких премий единый социальный налог и взносы в пенфонд не начисляют.

Пример 2

По приказу руководителя ООО “Пассив” в ноябре 2006 года спортивному инструктору Иванову А.Д. выплачивается премия в размере 60 процентов от оклада. Оклад Иванова – 2000 руб.

Сумма премии, начисленной Иванову, составит:

2000 руб. x 60% = 1200 руб.

Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь, составит:

2000 руб. + 1200 руб. = 3200 руб.

ООО “Пассив” платит взнос “по травме” по ставке 3 процента.

Бухгалтер “Пассива” должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

– 3200 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;

Дебет 91-2 Кредит 69

– 96 руб. (3200 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 416 руб. (3200 руб. x 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;

Дебет 70 Кредит 50

– 2784 руб. (3200 – 416) – выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.

Премия за счет чистой прибыли

Фирма может выплатить премии (например, к 8 Марта, юбилею и т. п.) за счет своей чистой прибыли. Для этого соответствующее решение должны принять участники (учредители) или акционеры. В нем указывают, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Обратите внимание: использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Премии, начисленные за счет нераспределенной прибыли, отражают по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Такие премии облагают налогом на доходы и взносом на страхование от несчастных случаев. Так как сумма премии не уменьшает облагаемую прибыль фирмы, ЕСН и взносы в пенфонд с нее платить не надо.

Пример 3

По решению акционеров ЗАО “Актив” часть чистой прибыли, полученной организацией в 2006 году, направляется на выплату премий работникам дошкольного образовательного учреждения (детского сада), принадлежащего организации.

Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 10 000 руб.

В январе 2007 года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом Ивановой А.И. в размере 30 процентов от ее оклада. Оклад Ивановой – 3000 руб.

Сумма премии, начисленной Ивановой, составит:

3000 руб. x 30% = 900 руб.

ЗАО “Актив” платит взнос “по травме” в размере 0,2 процента.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванова не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтер “Актива” должен сделать в учете записи:

Дебет 84 Кредит 70

– 900 руб. – начислена премия Ивановой;

Дебет 84 Кредит 69

– 1,8 руб. (900 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”

– 117 руб. (900 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50

– 783 руб. (900 – 117) – выплачена из кассы премия Ивановой.

Аудитор О.П. Ефремов

Комментарии

1
  • smg6363
    Цитата:

    у 68 счета нет субсчета

    Чет Вы не то брякнули, аноним!

     

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

16
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
11
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
283
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

86

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Интересные материалы

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

43