Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г., вводится понятие "налоговый учет". Начиная со следующего года в целях исчисления налога на прибыль надлежит не корректировать прибыль, полученную по данным бухгалтерского учета, а вести параллельно с бухгалтерским еще и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Цель данной статьи -- облегчить работу бухгалтеров по постановке налогового учета на предприятии.
13,2 тыс. 5,1 тыс.

Педченко И.В.
эксперт "Российского налогового курьера "
Российский налоговый курьер . - 2001 N 10
www.rnk.ru

Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии

Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2002 г., вводится понятие "налоговый учет". Начиная со следующего года в целях исчисления налога на прибыль надлежит не корректировать прибыль, полученную по данным бухгалтерского учета, а вести параллельно с бухгалтерским еще и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Цель данной статьи -- облегчить работу бухгалтеров по постановке налогового учета на предприятии.

Организация системы налогового учета

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ[1].

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия. Следует обратить внимание, что составление учетной политики организации в соответствии с п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 ? 34н, никто не отменял. Таким образом, у предприятий будет две учетных политики -- для бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 ? 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-- наименование документа;

-- дату составления документа;

-- наименование организации, от имени которой составлен документ;

-- содержание хозяйственной операции;

-- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-- личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета -- это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

-- наименование регистра;

-- период (дату) составления;

-- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-- наименование хозяйственных операций;

-- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Различные подходы к ведению налогового учета

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

Первый способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Что касается остальных организаций, то им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок.

Казалось бы, можно выбрать третий путь -- адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 ? 94н (далее -- бухгалтерский План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном плане счетов и бухгалтерский, и налоговый учет. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два учета в одном.

Велик соблазн просто заменить бухгалтерский учет налоговым, то есть вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, но отражая доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такой точки зрения часто придерживаются бухгалтеры организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Они мотивируют свою позицию тем, что их деятельность контролируют только налоговые органы, которых интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который становится ненужным.

Однако согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 ? 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учет должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Автор предлагает компромиссный вариант -- использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Счета налогового учета

Для удобства восприятия записи по счетам налогового учета предлагается делать по аналогии со счетами 90--99 бухгалтерского Плана счетов, то есть по дебету счетов отражать расходы и убытки, а по кредиту -- доходы и прибыль. В налоговых счетах не применяется принцип двойной записи, так же как и на забалансовых счетах в бухгалтерском учете. При открытии субсчетов к налоговым счетам за основу взят принцип, по которому составляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ. По каждому налоговому счету (субсчету) ведется аналитический регистр -- журнал с соблюдением требований ст. 313 НК РФ. При необходимости можно вести и другие аналитические регистры (ведомости, разработочные таблицы и т. п.).

Предлагаются к применению следующие счета и субсчета налогового учета (в скобках указаны номера статей НК РФ, требования которых необходимо учитывать при осуществлении записей по счетам):

012 "Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов" (статьи 249, 251, 271, 306--310 НК РФ);

012.1 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав, за исключением выручки, учитываемой на счетах 012.2--012.7" (статьи 290, 293, 295, 298, 302, 305, 329--333 НК РФ);

012.2 "Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 280, 329, 333 НК РФ);

012.3 "Выручка от реализации покупных товаров" (ст. 249 НК РФ);

012.4 "Выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 301, 303, 305, 326, 329, 333 НК РФ);

012.5 "Выручка от реализации основных средств" (ст. 323 НК РФ);

012.6 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств" (ст. 264 НК РФ);

012.7 "Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке" (статьи 280, 329, 333 НК РФ);

013 "Расходы, связанные с производством и реализацией" (статьи 253--264, 272, 306--310, 318, 319 НК РФ);

013.1 "Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, учитываемых на счетах 013.2--013.7" (статьи 260, 261, 268, 291, 294, 296, 299, 302, 305, 324, 325, 330--333 НК РФ);

013.1.1 "Прямые расходы";

013.1.2 "Косвенные расходы"[2];

013.2 "Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 280, 329, 333 НК РФ);

013.2.1 "Прямые расходы";

013.2.2 "Косвенные расходы";

013.3 "Расходы, понесенные при реализации покупных товаров" (статьи 268 и 320 НК РФ);

013.3.1 "Прямые расходы";

013.3.2 "Косвенные расходы";

013.4 "Расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 301, 303, 305, 326, 329, 333 НК РФ);

љ013.4.1 "Прямые расходы";

013.4.2 "Косвенные расходы";

013.5 "Расходы, связанные с реализацией основных средств" (статьи 268 и 323 НК РФ);

013.5.1 "Прямые расходы";

013.5.2 "Косвенные расходы";

013.6 "Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)" (статьи 264 и 270 НК РФ);

013.6.1 "Прямые расходы";

013.6.2 "Косвенные расходы";

013.7 "Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке" (статьи 280, 329, 333 НК РФ);

013.7.1 "Прямые расходы";

013.7.2 "Косвенные расходы";

014 "Прибыль (убыток) от реализации";

014.1 "Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав, за исключением прибыли, учитываемой на счетах 014.2--014.7";

014.2 "Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

014.3 "Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров" (ст. 320 НК РФ);

014.4 "Прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 301, 304, 326 НК РФ);

014.5 "Прибыль (убыток) от реализации основных средств" (статьи 268 и 323 НК РФ);

014.6 "Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств" (ст. 264 НК РФ);

014.7 "Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

015 "Внереализационные доходы" (статьи 250, 271, 306--310 НК РФ);

015.1 "Доходы в виде дивидендов и от долевого участия в российских организациях" (ст. 275 НК РФ);

015.2 "Доходы в виде дивидендов и от долевого участия в иностранных организациях"2 (ст. 275 НК РФ);

015.3 "Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ" (ст. 284 НК РФ);

015.4 "Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ" (ст. 284 НК РФ);

015.5 "Прочие внереализационные доходы" (статьи 290, 293, 295, 298, 302, 305, 328--333 НК РФ);

016 "Внереализационные расходы" (статьи 265--267, 269, 270, 272, 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 302, 305--310, 328, 329--333 НК РФ);

017 "Прибыль (убыток) от внереализационных операций";

018 "Налоговая база" (ст. 274 НК РФ);

љ018.1 "Налоговая база по доходам от обычной деятельности (ставка налога 24%)" (статьи 276--279, 304 НК РФ);

018.1.1 "Налоговая база по прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав, за исключением налоговой базы, учитываемой на счетах 018.1.2--018.1.7";

018.1.2 "Налоговая база по прибыли от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

018.1.3 "Налоговая база по прибыли от реализации покупных товаров" (ст. 320 НК РФ);

018.1.4 "Налоговая база по прибыли от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке" (статьи 301, 304, 326 НК РФ);

018.1.5 "Налоговая база по прибыли от реализации основных средств" (статьи 268 и 323 НК РФ);

018.1.6 "Налоговая база по прибыли от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств" (ст. 264 НК РФ);

018.1.7 "Налоговая база по прибыли от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

018.2 "Налоговая база по доходам в виде дивидендов и от долевого участия в российских организациях (ставка налога 6%, для иностранных организаций ставка налога 15%)" (ст. 275 НК РФ);

018.3 "Налоговая база по доходам в виде дивидендов и от долевого участия в иностранных организациях (ставка налога 15%)"[3] (ст. 275 НК РФ);

018.4 "Налоговая база по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка налога 15%)" (ст. 284 НК РФ);

018.5 "Налоговая база по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка налога 0%)" (ст. 284 НК РФ);

019 "Перенос убытков на будущее" (ст. 283 НК РФ);

019.1 "Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

019.2 "Убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке" (ст. 280 НК РФ);

019.3 "Убытки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке" (ст. 304 НК РФ);

019.4 "Убытки обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг)" (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ);

020 "Расходы будущих периодов"

020.1 "Отрицательный результат от реализации основных средств" (ст. 23 НК РФ);

020.2 "Расходы на ремонт основных средств" (пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ);

020.3 "Расходы на освоение природных ресурсов" (ст. 261, 325 НК РФ);

020.4 "Расходы на НИОКР" (ст. 262 НК РФ);

020.5 "Убыток по сделкам уступки права требования" (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Порядок ведения записей по счетам налогового учета

Учет доходов и расходов

В течение года бухгалтер при обработке первичных документов рассматривает все получаемые доходы и понесенные расходы с точки зрения налогового учета и отражает доходы по кредиту счетов 012 и 015, а расходы -- по дебету счетов 013 и 016 по соответствующим субсчетам. Чаще всего это делается одновременно с проведением в бухгалтерском учете хозяйственных операций, однако есть такие доходы и расходы, суммы и дата признания которых в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать. Такие доходы и расходы в течение года нужно отслеживать отдельно для целей налогового учета.

В качестве примера таких доходов можно привести проценты по договору займа, который заключен в одном квартале, а заканчивается в другом. Если по условиям договора начисление процентов предусмотрено в конце срока действия договора, то в бухгалтерском учете доход возникнет в срок, указанный в договоре, а в налоговом учете заимодавцу придется начислять проценты равномерно -- на дату окончания квартала, закончившегося во время действия договора, и оставшуюся часть процентов -- на дату окончания срока действия договора (ст. 328 НК РФ).

љПримером несовпадающих в бухгалтерском и налоговом учете расходов могут служить суммы начисленной амортизации, если бухгалтерский и налоговый методы расчета сумм амортизации различны, а также суммы нормируемых расходов (представительские, некоторые рекламные и другие).

Кроме того, согласно ст. 323 НК РФ отрицательный результат от реализации каждого отдельного обЪекта основных средств признается в налоговом учете расходами будущих периодов, которые включаются во внереализационные расходы ежемесячно равными долями начиная со следующего после реализации месяца. Срок, в течение которого списываются эти расходы, определяется как разность между сроком полезного использования обЪекта основных средств в месяцах и сроком его эксплуатации, включая месяц реализации.

Если от реализации какого-либо обЪекта основных средств получен отрицательный результат, то он переносится на расходы будущих периодов следующими записями по налоговым счетам:

Дебет 020.1 и одновременно Кредит 014.5 на сумму полученного убытка по сделке.

Доля расходов будущих периодов, приходящихся на текущий месяц, включается во внереализационные расходы этого месяца. При этом делаются следующие записи по налоговым счетам:

Дебет 016 и одновременнољ Кредит 020.1 на сумму расходов, приходящихся на текущий месяц.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном периоде организациями, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ, сумма которых превышает 10% первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока полезного использования, но не более пяти лет. Для отражения этих сумм на счетах налогового учета делаются следующие записи:

Дебет 020.2 -- отражена как расходы будущих периодов сумма превышения расходов на ремонт над нормативом;

Дебет 013 и одновременно Кредит 020.2 -- списана доля расходов будущих периодов по ремонту основных средств, относящаяся к прочим расходам отчетного периода.

В соответствии со статьями 261 и 325 НК РФ расходы организации на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет после завершения таких работ, а расходы по непродуктивной скважине -- в течение 12 месяцев после ее ликвидации. В налоговом учете эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет 020.3 -- отнесены к расходам будущих периодов расходы на освоение природных ресурсов;

Дебет 013.1 и одновременно Кредит 020.3 -- списана доля расходов на освоение природных ресурсов, относящаяся к прочим расходам отчетного периода.

Согласно ст. 262 НК РФ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее -- НИОКР), используемые в производстве или при реализации продукции, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет после их завершения. В таком же порядке списываются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, за исключением того, что в этом случае можно списать не более 70% произведенных расходов. Отражение в налоговом учете этих операций будет таким:

Дебет 020.4 -- отнесены к расходам будущих периодов расходы на НИОКР, подлежащие списанию в течение трех лет;

Дебет 013.1 и одновременно Кредит 020.4 -- списана доля расходов на НИОКР, относящаяся к прочим расходам отчетного периода.

Убыток по сделке уступки права требования в отношении дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) включается в состав внереализационных расходов продавца в следующем порядке: 50% от суммы убытка признается внереализационным расходом на дату уступки права требования, а оставшаяся часть -- лишь по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). В налоговом учете это будет отражено следующим образом.

На дату уступки права требования:

Дебет 016 -- на 50 процентов от суммы убытка;

Дебет 020.5 -- на оставшуюся часть убытка.

Через 45 дней:

Дебет 016Кредит 020.5 -- на оставшиеся 50% от суммы убытка.

Учет прибылей и убытков

По окончании каждого отчетного периода по налогу на прибыль (а для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога -- по окончании каждого месяца) нужно сделать записи по счетам 014, 017 и 018 в разрезе субсчетов. Для этого необходимо действовать по следующим формулам:

014 = КО 012 - (ДО 013 - НЗП),

где 014 -- запись по кредиту соответствующего субсчета счета 014, если результат положительный (прибыль), и по дебету, если результат отрицательный (убыток);

љКО 012 -- оборот по кредиту соответствующих субсчетов счета 012 за истекший квартал (для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога, -- за истекший месяц);

ДО 013 -- оборот по дебету соответствующих субсчетов счета 013 за истекший квартал (для организаций, перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога, -- за истекший месяц);

НЗП -- доля прямых расходов, относящаяся к остатку незавершенного производства (для торговых организаций -- к остатку товаров на складе) на конец текущего месяца. Порядок расчета НЗП приведен в статьях 319 и 320 НК РФ. Такой расчет оформляется справкой бухгалтера.

Убытки от некоторых операций не уменьшают налоговую базу текущего года, а переносятся на будущие налоговые периоды. К ним относятся, например, убытки от реализации ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке (ст. 280 НК РФ); убытки от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке (ст. 304 НК РФ); убытки обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг) (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

В частности, убыток обслуживающих производств и хозяйств от реализации товаров (работ, услуг) признается в отчетном периоде только в том случае, когда стоимость, условия оказания услуг и расходы по ним близки к аналогичным показателям специализированных организаций, оказывающих такие же услуги. В противном случае убыток от таких видов деятельности можно перенести на срок не более десяти лет и направить на его погашение прибыль, полученную от указанных видов деятельности.

Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, и с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке) не уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода. На их покрытие может быть направлена прибыль от операций с этими же категориями ценных бумаг, полученная в течение следующих десяти лет.

Для переноса таких убытков на будущее следует сделать записи по налоговым счетам:

Дебет 019 и одновременно Кредит 014 љна сумму переносимых убытков,

где Дебет 019 -- запись по дебету соответствующего субсчета счета 019, а Кредит 014 -- запись по кредиту соответствующего субсчета счета 014.

В будущих отчетных (налоговых) периодах, когда появится прибыль, за счет которой можно будет погасить такие убытки, записи по счетам 014 и 019 будут обратными:

Кредит 019 и одновременно Дебет 014 љна сумму погашаемых убытков.

Затем рассчитывается результат от внереализационных операций.

017 = КО 015 - ДО 016,

где КО 015 -- оборот по кредиту счета 015, а ДО 016 -- оборот по дебету счета 016.

Если результат окажется положительным (получена прибыль), то он отражается по кредиту счета 017, если отрицательным (убыток) -- по дебету счета 017.

Следует обратить внимание, что по итогам отчетного периода движения по кредиту счетов 013 и 016 и по дебету счетов 012 и 015 не происходит, то есть никакие суммы с этих счетов не списываются, так как счета служат для накопления сумм соответствующих доходов и расходов в течение года. В конце каждого отчетного периода используются лишь обороты и сальдо по этим счетам для расчета налоговой базы.

Расчет налоговой базы

Итоговая налоговая база будет равна:

018 = (КО 012 - ДО 013) - УПБ 014 + (КО 015 - ДО 016),

где 018 -- запись по кредиту соответствующего субсчета счета 018, если результат положительный (прибыль), или по дебету, если результат отрицательный (убыток);

показатель УПБ 014 отражает сумму убытков, перенесенных на будущие периоды (часть дебетового оборота счета 014).

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка прошлых лет, подлежащего списанию в отчетном году в соответствии со ст. 283 НК РФ. Это делается следующими записями:

Дебет 018 и одновременно Кредит 019 на сумму убытка прошлых лет, подлежащего списанию в отчетном году.

Сальдо по счету 018 на конец отчетного периода и будет являться прибылью, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года.

В конце года все счета, кроме счетов 019 и 020, закрываются заключительными проводками.

Рассмотрим изложенную схему на примере.

Пример

ЗАО "Надежда", занимающееся оптовой торговлей, в январе 2002 г. получило 1000 мужских костюмов по цене 1800 руб. 20 февраля покупателю было отгружено 200 костюмов по цене 3000 руб., 1 марта -- 350 костюмов по 3120 руб. и 23 марта -- 400 костюмов по 3240 руб. Все цены включают НДС.

За I квартал 2002 г. ЗАО "Надежда" произвело следующие расходы: заработная плата -- по 70 000 руб. в месяц, аренда склада -- по 63 600 руб. в месяц, включая НДС, транспортные услуги сторонних организаций, оказанные в феврале, -- 36 000 руб., в марте -- 66 000 руб., включая НДС.

В марте продан компьютер за 6600 руб., включая НДС, остаточная стоимость которого на 1 января 2002 г. составила 7000 руб., начисленная амортизация по нелинейному методу составила в январе 583 руб. и в феврале -- 608 руб. Срок полезного использования компьютера истекает в декабре 2003 г.

В январе за 50 000 руб. приобретено 5000 акций ОАО "КЛМН", которые не котируются на организованном рынке ценных бумаг. В марте все акции были проданы за 51 000 руб. (цена сделки соответствует критериям, изложенным в п. 6 ст. 280 НК РФ, то есть признается рыночной). Услуги брокера по сделке составили 2000 руб.

Рассчитаем налоговую базу и налог на прибыль за I квартал 2002 г.

Начнем с выручки от реализации. По счету 012.3 будут сделаны следующие записи:

20 февраля

Кредит 012.3 -- 500 000 руб. (200 х 3000 х 100 : 120) -- отражена выручка от реализации 200 костюмов;

1 марта

Кредит 012.3 -- 910 000 руб. (350 х 3120 х 100 : 120) -- отражена выручка от реализации 350 костюмов;

23 марта

Кредит 012.3 -- 1 080 000 руб. (400 х 3240 х 100 : 120) -- отражена выручка от реализации 400 костюмов.

Аналитический регистр налогового учета -- журнал по счету 012.3 будет иметь следующий вид (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал по налоговому счету 012.3 "Выручка от реализации покупных товаров" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Кредит 012.3)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

20.02.02

Накл. ? 1

Отгрузка костюмов

шт.

200

500 000

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

500 000

01.03.02

Накл. ? 2

Отгрузка костюмов

шт.

350

910 000

23.03.02

Накл. ? 3

Отгрузка костюмов

шт.

400

1 080 000

љ

љ

Итого за март

љ

љ

1 990 000

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

2 490 000

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

2 490 000

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" ___________ Васин К.С.

љ

Выручка от реализации акций будет отражена записью по налоговому счету 012.2:

Дебет 012.2 -- 51 000 руб.

В журнале по счету 012.2 это будет отражено следующим образом (см. табл. 2).

љ

Таблица 2

Журнал по налоговому счету 012.2 "Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Кредит 012.2)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

љ

15.03.02

Выписка по счету депо

Продажа акций ОАО "КЛМН"

шт.

5000

51 000

љ

љ

Итого за март

љ

љ

51 000

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

51 000

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

51 000

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" ___________ Васин К.С.

љ

Выручка от продажи компьютера будет отражена на счете 012.5 "Выручка от реализации основных средств" следующей записью:

Кредит 012.5 -- 5500 руб. (6600 х 100 : 120).

Журнал по счету 012.5 будет выглядеть таким образом (см. табл. 3).

љ

Таблица 3

Журнал по налоговому счету 012.5 "Выручка от реализации основных средств" за I квартал 2002 г. по обЪекту "Компьютер"

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Кредит 012.5)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

љ

31.03.02

Акт 1

Продажа компьютера

шт.

1

5500

љ

љ

Итого за март

љ

љ

5500

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

5500

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

5500

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" ___________ Васин К.С.

љ

Транспортные расходы, понесенные при реализации покупных товаров, а также стоимость приобретения товаров (прямые расходы) отражаются на налоговом счете 013.3.1, а все остальные (косвенные) -- на счете 013.3.2.

По счету 013.3.1 будут сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 013.3.1 -- 300 000 руб. (200 х 1800 х 100 : 120) -- стоимость приобретения 200 костюмов;

Дебет 013.3.1 -- 30 000 руб. (36 000 х 100 : 120) -- транспортные услуги, оказанные сторонней организацией.

В марте:

Дебет 013.3.1 -- 525 000 руб. (350 х 1800 х 100 : 120) -- стоимость приобретения 350 костюмов;

Дебет 013.3.1 -- 600 000 руб. (400 х 1800 х 100 : 120) -- стоимость приобретения 400 костюмов;

Дебет 013.3.1 -- 55 000 руб. (66 000 х 100 : 120) -- транспортные услуги, оказанные сторонней организацией.

љЖурнал по счету 013.3.1 будет выглядеть следующим образом (см. табл. 4).

љ

Таблица 4

Журнал по налоговому счету 013.3.1 "Прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Дебет 013.3.1)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

20.02.02

Накл. ? 1

Отгрузка костюмов

шт.

200

300 000

20.02.02

Акт ? 25

Транспортные услуги

љ

љ

30 000

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

330 000

01.03.02

Накл. ? 2

Отгрузка костюмов

шт.

350

525 000

23.03.02

Накл. ? 3

Отгрузка костюмов

шт.

400

600 000

23.03.02

Акт ? 39

Транспортные услуги

љ

љ

55 000

љ

љ

Итого за март

љ

љ

1 180 000

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

1 510 000

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

1 510 000

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

Косвенные расходы будут отражены на счете 013.3.2.

В январе:

Дебет 013.3.2 -- 53 000 руб. (63 600 х 100 : 120) -- аренда склада;

Дебет 013.3.2 -- 70 000 руб. -- заработная плата за январь;

Дебет 013.3.2 -- 583 руб. -- начислена амортизация за январь.

В феврале:

Дебет 013.3.2 -- 53 000 руб. (63 600 х 100 : 120) -- аренда склада;

Дебет 013.3.2 -- 70 000 руб. -- заработная плата за февраль;

Дебет 013.3.2 -- 608 руб. -- начислена амортизация за февраль.

В марте:

Дебет 013.3.2 -- 53 000 руб. (63 600 х 100 : 120) -- аренда склада;

Дебет 013.3.2 -- 70 000 руб. -- заработная плата за март.

Журнал по счету 013.3.2 будет заполнен таким образом (см. табл. 5).

љ

Таблица 5

Журнал по налоговому счету 013.3.2 "Косвенные расходы, понесенные при реализации покупных товаров" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Дебет 013.3.2)

31.01.02

Акт ? 18

Аренда склада

љ

љ

53 000

31.01.02

Ведом. ? 1

Заработная плата

љ

љ

70 000

31.01.02

Справка ? 1

Амортизация ОС

љ

љ

583

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

123 583

28.02.02

Акт ? 36

Аренда склада

љ

љ

53 000

28.02.02

Ведом. ? 2

Заработная плата

љ

љ

70 000

28.02.02

Справка ? 2

Амортизация ОС

љ

љ

608

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

123 608

31.03.02

Акт ? 54

Аренда склада

љ

љ

53 000

31.03.02

Ведом. ? 3

Заработная плата

љ

љ

70 000

љ

љ

Итого за март

љ

љ

123 000

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

370 191

љ

љ

Сальдо на 1.04.2002

љ

љ

370 191

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

Расходы, связанные с реализацией акций, согласно ст. 329 НК РФ относятся к прямым расходам и отражаются на счете 013.2.1.

В марте:

Дебет 013.2.1-- 50 000 руб. -- балансовая стоимость акций;

Дебет 013.2.1 -- 2000 руб. -- стоимость услуг брокера.

В журнале по счету 013.2.1 эти записи будут выглядеть следующим образом (см. табл. 6).

љ

Таблица 6

Журнал по налоговому счету 013.2.1 "Прямые расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб.

(Дебет 013.2.1)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

--

15.03.02

Справка ? 8

Себестоимость проданных акций

шт.

5000

50 000

15.03.02

Акт ? 21

Услуги брокера

љ

љ

2000

љ

љ

Итого за март

љ

љ

52 000

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

52 000

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

52 000

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

Расходы, связанные с реализацией компьютера, отражаются на счете 013.5.1 (см. табл. 7). В нашем случае это только остаточная стоимость, которая определяется как разница между стоимостью приобретения (в данном случае остаточной стоимостью на 1 января 2002 г.) и суммой начисленной амортизации, то есть прямые расходы:

Дебет 013.5.1 -- 5809 руб. (7000 - 1191).

љ

Таблица 7

Журнал по налоговому счету 013.5.1 "Прямые расходы, связанные с реализацией основных средств" за I квартал 2002 г. по обЪекту "Компьютер"

Дата

Документ

Содержание операции

Ед. изм.

Кол-во

Сумма, руб. (Дебет 013.5.1)

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за январь

љ

љ

--

--

--

--

--

--

--

љ

љ

Итого за февраль

љ

љ

--

31.03.02

Акт ? 1

Остаточная стоимость на 01.01.2002

шт.

1

5809

љ

љ

Итого за март

љ

љ

5809

љ

љ

Итого за I квартал

љ

љ

5809

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

љ

5809

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

31 марта 2002 г. следует рассчитать результат от реализации и сделать записи по соответствующим субсчетам счетов 014 и 018.

Чтобы рассчитать результат от реализации покупных товаров, сначала следует вычислить сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, в соответствии со ст. 320 НК РФ. (В принципе такой расчет следует делать ежемесячно, но для упрощения примера мы сделаем его в конце отчетного периода.) Составим бухгалтерскую справку.

љ

Бухгалтерская справка ? 11 от 31 марта 2002 г.

Расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ЗАО "Надежда" на 31 марта 2002 г.

1. Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 января 2002 г. равна 0. Сумма транспортных расходов, осуществленных за I квартал 2002 г., составила 85 000 руб. (30 000 + 55 000).

2. Сумма товаров, реализованных в I квартале 2002 г., составила 1 425 000 руб.(300 000 + 525 000 + 600 000). Остаток товаров на складе по состоянию на 31 марта 2002 г. составил 75 000 руб. (1 500 000 - 1 425 000).

3. Средний процент равен:

85 000 : (1 425 000 + 75 000) х 100% = 5,7%.

4. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, равна:

75 000 х 5,7% = 4275 руб.

5. Сумма расходов, относимая на уменьшение доходов от реализации покупных товаров в I квартале 2002 г., уменьшается на 4275 руб. и составит:

1 510 000 - 4275 + 370 191 = 1875 916 руб.

љГлавный бухгалтер ЗАО "Надежда" ____________ Васин К.С.

љ

Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров рассчитывается по формуле:

014.3 = КО 012.3 - (ДО 013.3.1 - НЗП + ДО 013.3.2);

2 490 000 - (1 510 000 - 4275 + 370 191) = 614 084 руб.

Результат положительный, значит, получена прибыль, и запись будет произведена по кредиту счета 014.3:

Кредит 014.3 -- 614 084 руб.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется по формуле:

014.2 = КО 012.2 - ДО 013.2;

51 000 - 52 000 = -1000 руб.

Результат отрицательный, то есть от реализации акций получен убыток, и запись будет сделана по дебету счета 014.2:

Дебет 014.2 -- 1000 руб.

Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ такой убыток не уменьшает налоговую базу за I квартал, а переносится на будущее с возможностью покрытия в течение следующих десяти лет, но только за счет прибыли, полученной от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Оформим это положение записями по налоговым счетам:

Дебет 019.1 -- 1000 руб.;

Кредит 014.2 -- 1000 руб.

В журнале по счету 014.2 будут сделаны такие записи (см. табл. 8).

љ

Таблица 8

Журнал по налоговому счету 014.2 "Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Убыток, руб. (Дебет 014.2)

Прибыль, руб. (Кредит 014.2)

31.03.02

љ

Убыток за I квартал

1000

љ

31.03.02

Справка ? 12

Перенос убытка на будущее

љ

1000

љ

љ

Итого за I квартал

1000

1000

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

љ

0

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

В журнале по счету 019.1 будут сделаны следующие записи (см. табл. 9).

љ

Таблица 9

Журнал по налоговому счету 019.1 "Перенос на будущее убытков от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке" за I квартал 2002 г.

Дата

Документ

Содержание операции

Убыток, руб. (Дебет 019.1)

Погашение убытка, руб. (Кредит 019.1)

31.03.02

Справка ? 12

Перенос убытка на будущее

1000

љ

љ

љ

Итого за I квартал

1000

љ

љ

љ

Сальдо на 01.04.2002

1000

љ

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" _____________ Васин К.С.

љ

Результат от реализации основных средств равен:

014.5 = КО 012.5 - ДО 013.5;

5500 - 5809 = -309 руб.

Результат отрицательный, следовательно, от реализации компьютера получен убыток, и запись будет сделана по дебету счета 014.5:

Дебет 014.5 -- 309 руб.

Согласно ст. 323 НК РФ отрицательный результат от реализации основных средств относится к расходам будущих периодов и затем ежемесячно равными частями включается во внереализационные расходы. Осуществляется это с помощью таких записей:

Дебет 020.1 -- 309 руб.;

Кредит 014.5 -- 309 руб.

Остаток срока полезного использования компьютера составляет 21 месяц (24 - 3), поэтому сумму убытка следует равномерно распределить на 21 месяц и ежемесячно в течение этого срока включать в состав внереализационных доходов 15 руб. (309 : 21).

Это оформляется следующими записями:

Кредит 020.1 -- 15 руб.;

Дебет 016 -- 15 руб.

Записи в журналах по счетам 014.5 и 020.1 делаются аналогично приведенным выше записям журналов по счетам 014.2 и 019.1.

Налоговая база в нашем примере будет равна:

018 = КО 014 - УПБ 014 = (КО 014.2 + КО 014.3 + КО 014.5) - (УПБ 014.3 + УПБ 014.5);

(614 084 + 1000 + 309) - (1000 + 309) = 614 084 руб.

Составим сводную таблицу расчета налоговой базы за отчетный период (см. табл. 10).

љ

Таблица 10

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ЗАО "Надежда" за I квартал 2002 г.

Счет

Показатель

"Покупные товары"

"Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке"

"Основные средства"

012

Доходы от реализации

2 490 000

51 000

6691

013

Расходы от реализации

1 875 916

52 000

7000

014

Прибыль (убыток) от реализации

614 084

-1000

-309

015

Внереализационные доходы

--

--

--

016

Внереализационные расходы

--

--

--

017

Прибыль (убыток) от внереализационных операций

--

--

--

019

Перенос убытков на будущее

--

1000

--

020

Расходы будущих периодов

--

--

309

018

Налоговая база

614 084

0

0

Главный бухгалтер ЗАО "Надежда" __________ Васин К.С.

љ

Итак, налоговая база за I квартал 2002 г. составила 614 084 руб. и образовалась на счете 018.1.3, то есть налоговая база относится к прибыли от реализации покупных товаров, которая облагается налогом по ставке 24%.

Таким образом, налог на прибыль составит:

614 084 х 24% = 147 380 руб.

К предложенному варианту ведения налогового учета для предприятий и организаций, использующих метод начисления, следует относиться как к общей схеме, которую каждый бухгалтер может совершенствовать и адаптировать, учитывая особенности своей организации.

[1] О некоторых вопросах, связанных с ведением налогового учета, читайте в интервью руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России К.И. Оганяна в этом номере "РНК". К моменту сдачи номера в печать еще не вышли Методические указания МНС России по применению главы 25 Налогового кодекса.

В статье изложен один из возможных подходов к ведению налогового учета согласно главе 25 Налогового кодекса. -- Примечание редакции.

[2] Критерии отнесения расходов к прямым или косвенным приведены в ст. 318 НК РФ.

[3] Для налогоплательщиков -- нерезидентов РФ счета 015.2 и 018.3 не используются.

Комментарии

7
  • Хранитель_врат
    ПРочитал статью- МАЛОПОНЯТНАЯ,ТРУДОЕМКАЯ,АБСОЛЮТНО НЕ СОВМЕСТИМАЯ С БУХУЧЕТОМ СИСТЕМА-которая вряд ли найдет применение на большинстве предприятий.Уверен что налоговый учет можно поставить в более понятном и легком разрезе.И на нашем предприятии уже ведется работа в этом направлении-без всяких там счетов-субсчетов в налоговом учете- и вроде пока все нормально.
    Так что я думаю ,1-не больше. Пусть автор статьи сам ведет такой учет,уверен,что приятного мало.......
  • Хранитель_врат
    Согласен, что впервые вижу конкретные рекомендации
  • Хранитель_врат
    Все бы ничего, если бы налоговый учет не противоречил законодательству о бухгалтерском учете и гражданскому. Отнесение расходов на косвенные и прямые различаются, далее по суммовым разницам не все так очевидно и так далее. 25 НК была принята без учета гражданского законодательства, по этой причине и учет "разЪехался". Как мне кажется с налоговым учетом нужно повременить, иначе исправлений не оберешься. Мы, например, на предприятии пошли вот по какому пути. Во-первых, сама уплата налога с начисленной выручки не так уж очевидна, обЪектом по ст.247НК является полученный доход, а начисленный доход это всегда дебеторка. Далее, выручка начисленная нужна лишь для корректировки расходов для целей налогообложения, т.к. по налогу период год, то и исправить весегда можно (где то переплатит или недоплатить). В общем, готовимся к суду, тем более КС вынес определение о том, что убытки связанные с востановлением своего права можно взыскать с МНС.

Роскомнадзор дал 3 памятки, как настроить приватность и ограничить сообщения от незнакомцев

При общении в мессенджерах и социальных сетях Роскомнадзор рекомендует проявить особую осторожность, так как их часто используют злоумышленники для вовлечения в противоправные действия: террористическую деятельность и другие серьезные преступления.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Автоматизация для многих бухгалтеров кажется чем-то сложным и непонятным, но компания Северсталь ЦЕС в своем блоге докажет, что цифровые продукты и IT-сервисы существенно облегчают бизнес-процессы.

Читатели «Клерка» начнут разбираться в автоматизации сквозных бизнес-процессов

Можно ли удержать с сотрудников стоимость обучения

Работодатели готовы оплачивать учебу, но встает вопрос и о защите средств. Часто — если сотрудник увольняется преждевременно, с него пытаются возместить стоимость. Законно ли это?

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Штрафы за неправильное ведение кадрового делопроизводства достигают в некоторых случаях 200–500 тыс. руб., а проверки ГИТ в последнее время происходят все чаще. 

Кадровый аутсорсинг: в чем выгода

Верховный суд: ВТБ будет платить НДС за лицензии Microsoft

Поставщик программного обеспечение выиграл суд с банком ВТБ. После изменения налогового законодательства ему пришлось заплатить НДС по сублицензионному договору. Теперь программный НДС будет возмещать ВТБ.

30

Часть команды, часть корабля? Как теперь сотрудничать с самозанятыми без штрафов и доначислений в налоговую: 3 совета от юриста

С первого марта вступил в силу новый приказ Минтруда, и он серьезно затронет ваш бизнес, если вы работаете с самозанятыми. Государство решило заняться теми, кто пытается обходить налоги, и ваши отношения с самозанятыми исполнителями будут под особым контролем.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Крайний срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024 включительно.

41
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

118

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

В 2023 году количество малых и средних предприятий в России увеличилось на 500 тыс. — до 6,3 млн. Это стало рекордом за всю историю существования реестра МСП.

Кредиты и не только: способы финансирования предпринимателей

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

50

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

152
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Руководители рассказали, почему готовы отказаться от должности. Исследование

Больше трети руководителей в России готовы отказаться от своей должности, чтобы начать строить карьеру в новой профессии.

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

39

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Перевод бизнес-процессов в цифровое поле — больше, чем просто тренд. Это принятие вызовов времени и необходимость для тех компаний, которые ориентированы на масштабирование и активное развитие.

Электронный документооборот в сфере строительства: зачем он нужен современному предприятию 

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?

Даже самый качественный сайт со временем устаревает. Нужны обновления и модернизация. Сегодня на «Клерке» все это произошло. Кто самый наблюдательный? Кто заметил? Что бы вы еще хотели поменять?

Обновления на «Клерке». Все уже заметили?
5
66

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

123

Интересные материалы

ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.