Материал предоставлен журналом "ЭЖ Вопрос-ответ"/
Федеральное государственное унитарное предприятие реорганизовано путем преобразования в ОАО. Промежуточный баланс при акционировании составлен на 31 июля 2005 г. Процесс приватизации затянулся и ОАО зарегистрировано лишь 26 сентября 2006 г.
Каким образом должно было учитываться на балансе ОАО имущество, поступившее в хозяйственное ведение предприятия после даты, на которую составлен промежуточный баланс, т.е. с 1 августа 2005 г. по 26 сентября 2006 г.?
То, что вошло в промежуточный баланс, бухгалтер отразил так: Дебет 75 - Кредит 80; Дебет 01, 07, 08, 10, 19, 60, 62, 76, 94 - Кредит 75 (так как уставный капитал равен балансовой стоимости активов, подлежащих приватизации); Дебет 75 - Кредит 68, 69, 60, 62, 76, 94 - кредиторская задолженность по промежуточному балансу. Правильны ли эти проводки?
Когда государственное и муниципальное имущество приватизируется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, это ОАО становится правопреемником унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном ст. 11 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия. Размер уставного капитала ОАО, созданного путем преобразования унитарного предприятия, определяется в порядке, предусмотренном ст. 11 Закона N 178-ФЗ*.
Согласно ст. 11 Закона N 178-ФЗ передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации унитарного предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке унитарному предприятию, и о правах на них. В этом акте указываются все виды подлежащего приватизации имущества унитарного предприятия, а также сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия. Передаточный акт должен содержать также расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов, а в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования унитарного предприятия - сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций.
Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов рассчитывается на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготавливаемого с учетом результатов проведения инвентаризации имущества, на дату составления акта инвентаризации: суммируются стоимость чистых активов, исчисленных по данным промежуточного баланса, и стоимость земельных участков, определенная в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона N 178-ФЗ, за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации.
Как следует из письма Минфина России от 11.05.2005 N 07-05-06/135, при приватизации в соответствии с законодательством Российской Федерации государственного унитарного предприятия путем преобразования в открытое акционерное общество следует применять письмо Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (далее - письмо N 117).
По завершении оценки имущества предприятие производит операции по приведению уставного фонда к размеру, соответствующему его уставному капиталу, фиксируемому в учредительных документах (п. 1.2 письма N 117). Предприятие по результатам оценки имущества и операций по определению размеров выкупной (продажной) цены составляет на дату, определяемую в соответствии с законодательством о приватизации, акт оценки имущества и заключительный баланс с отражением в соответствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств (п. 1.3 письма N 117).
Таким образом, у приватизированного предприятия во вступительном балансе (составленном на дату регистрации ОАО) будут отражены данные заключительного баланса приватизируемого предприятия, как он назван в письме N 117 (составленного, как следует из Закона о приватизации, на дату проведения инвентаризации имущества и обязательств, т.е. фактически промежуточного баланса).
Проводки по созданию уставного капитала, отражению возникновения и погашения задолженности учредителей необходимы тогда, когда вступительный баланс нулевой. В данном случае они не требуются, следует отразить сразу сальдо начальное по всем счетам (кроме 75), которое будет соответствовать сальдо конечным по приватизируемому предприятию.
Что касается имущества, поступившего в хозяйственное ведение приватизируемого предприятия после даты, на которую составлен промежуточный баланс, т.е. с 1 августа 2005 г. по 26 сентября 2006 г., то порядок его учета разъяснен в п. 1.4. письма N 117:
"Все изменения, происшедшие в имущественном состоянии предприятия с момента составления заключительного баланса до момента его регистрации, должны найти отражение в учете и отчетности приватизированного предприятия. В необходимых случаях при структурных изменениях имущественного состояния предприятия, влияющего на размеры его уставного капитала, оно должно внести соответствующие изменения в акт оценки имущества и в сведения, предоставленные в соответствующий комитет по имуществу".
Так как в данном пункте говорится о "приватизированном", а не "приватизируемом" предприятии, а, кроме того, не только об отчетности, но и об учете, то это означает, что все проводки по приобретению имущества и т.п., оформляющие хозяйственные операции, приходящиеся на вышеуказанный период, должны быть перенесены в учет ОАО (несмотря на то что соответствии со ст. 8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество считается созданным с момента его государственной регистрации).
Однако, по мнению автора, никаких отрицательных последствий не будет и в том случае, если вместо перенесения проводок во вступительном балансе ОАО (и в качестве начальных сальдо по счетам бухгалтерского учета) будут отражены данные заключительного баланса федерального государственного унитарного предприятия, составленного на дату, предшествующую дате регистрации ОАО (если, конечно, имущество ФГУП, поступившее в хозяйственное ведение с 1 августа 2005 г. по 26 сентября 2006 г., будет являться собственностью ОАО).
М. Власова, налоговый консультант
Начать дискуссию