Вопрос: Просим Министерство финансов Российской Федерации:
1. Разъяснить порядок применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, в отношении наборов для творчества, в том числе "алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото", с учетом их фактического назначения и круга пользователей.
2. В частности, просим разъяснить:
- какие критерии (назначение товара, возрастная категория, наличие игрового смысла, уровень сложности, требования технических регламентов и документов о подтверждении соответствия) должны учитываться при отнесении указанных товаров ("алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото") к товарам для детей;
- является ли классификация товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 700 0 самостоятельным и достаточным основанием для применения ставки НДС 10%, либо такой код должен оцениваться в совокупности с фактическими характеристиками товара;
- может ли наличие сертификата соответствия на детские товары (игрушки) рассматриваться в качестве безусловного основания для применения пониженной ставки НДС, если по своим свойствам и назначению товар фактически не является детским;
- подлежат ли применению единые критерии налогообложения при ввозе и при реализации товаров указанной категории на территории Российской Федерации.
3. Также просим изложить позицию, направленную на обеспечение единообразного применения норм налогового законодательства в рассматриваемом сегменте рынка, а именно ввоз на территорию Российской Федерации товаров "алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото" и их дальнейшая реализация.
Ответ: Департамент рассмотрел повторное обращение, и в дополнение к письму Департамента от 10 марта 2026 г. № 03-07-11/19515 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов в отношении наборов для творчества, в том числе "алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото", сообщает следующее.
Как следует из обращения и информации, опубликованной в открытых источниках, наборы для творчества предназначены для проведения досуга и развлечения детей и взрослых путем создания алмазной мозаики (картины из страз), картины по номерам (из акриловой или масляной краски), конструкторов по фото (из деталей конструктора на основе фотографии). Такие наборы содержат в качестве основных компонентов рисунок-схему и комплект материалов для их расположения по цветам поверх рисунка-схемы. При этом готовая картина не имеет игрового смысла.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 утверждены Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечни).
Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов товар должен представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей, а также соответствовать конкретным кодам и наименованиям Перечней.
В связи с этим в случае, если наборы для творчества не соответствуют кодам и наименованиям Перечней, а также не являются игрушками для детей, то в отношении этих наборов применяется общеустановленная налоговая ставка НДС (22 процента).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Кузьмина |