Вопрос: Об исчислении и уплате страховых взносов исходя из МРОТ в отношении руководителя ООО, которому не производятся выплаты в связи с отсутствием хозяйственной деятельности организации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 30.09.2026, по вопросу исчисления и уплаты с 2026 года обществом с ограниченной ответственностью страховых взносов исходя из минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) в отношении своего руководителя, которому не производятся выплаты в связи с отсутствием хозяйственной деятельности организации, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен абзацем вторым, согласно которому начиная с 01.01.2026 в случае если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины МРОТ, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении упомянутого физического лица сумма выплат и иных вознаграждений за указанный месяц принимается равной величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало данного расчетного (отчетного) периода.
Единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (директор, генеральный директор и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (пункт 1 и подпункт 1 пункта 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), и сведения о нем включаются в единый государственный реестр юридических лиц на основании подпункта "л" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Учитывая изложенное, с 01.01.2026 общество с ограниченной ответственностью обязано уплачивать страховые взносы за своего руководителя, являющегося его единоличным исполнительным органом, исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного (отчетного) периода, в случае если сумма выплат и иных вознаграждений за вычетом необлагаемых сумм, поименованных в статье 422 Кодекса, начисленных ему за календарный месяц, составила менее МРОТ и, соответственно, в случае отсутствия выплат в его пользу.
При этом статьей 421 Кодекса не предусмотрены исключения при определении коммерческой организацией минимальной величины базы для исчисления страховых взносов за календарный месяц расчетного (отчетного) периода исходя из величины МРОТ в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, в зависимости от осуществления такой организацией финансово-хозяйственной деятельности и получения фактических доходов.
Кроме того, неприменение положений, установленных абзацем вторым пункта 1 статьи 421 Кодекса в отношении физических лиц, осуществляющих полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации, в случае отсутствия у такой организации хозяйственной деятельности будет противоречить цели установленной обязанности в части сближения фискальной нагрузки на физическое лицо в ситуации ведения бизнеса через коммерческую организацию или в качестве индивидуального предпринимателя.
Вместе с тем страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования.
Учитывая, что объем прав застрахованных лиц на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию зависит от полноты уплаты страховых взносов, а величина индивидуального пенсионного коэффициента, необходимая для назначения страховой пенсии, зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то уплата страховых взносов с выплат руководителю коммерческой организации исходя из величины МРОТ позволит сформировать указанному лицу величину индивидуального пенсионного коэффициента не менее 1. При этом если руководитель коммерческой организации является пенсионером, то уплачиваемые организацией страховые взносы влияют на перерасчет получаемой им пенсии.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
29.10.2026