Вопрос: В связи с вступающими в силу в 2026 г. изменениями в ст. 149 Налогового кодекса РФ, а также на основании ст. 34.2 НК РФ <1> у Акционерного общества (далее - АО, банк, оператор по переводу денежных средств) возникли вопросы по налогообложению НДС операций, связанных с обслуживанием банковских карт, услуг, связанных с обслуживанием банковских карт, а также операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
--------------------------------
<1> Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям, осуществляемым кредитными организациями, относятся осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, а также кассовое обслуживание физических и юридических лиц (ст. 5).
Согласно Положению Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием":
- 1.9. На территории Российской Федерации кредитные организации (далее - кредитные организации - эквайреры) осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (далее - эквайринг).
Согласно Федеральному закону от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" под электронным средством платежа следует понимать средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт и их преобразованных данных (токенизированных (цифровых) платежных карт), а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3).
Прием электронных средств платежа может осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее - предприятия торговли) в целях оплаты их товаров (работ, услуг), использования результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с договорами о приеме электронных средств платежа, заключенными с операторами по переводу денежных средств (ч. 1 ст. 9.1).
Согласно Правилам платежной системы "Мир" <2>:
--------------------------------
<2> Утверждены Решением Наблюдательного совета АО "НСПК" (протокол N 81 от 03.11.2023).
Эквайринг - деятельность участника по обеспечению проведения операций и осуществлению расчетов с ТСП по операциям, совершаемым с использованием карт (реквизитов карт), и (или) выдачи наличных денежных средств держателям карт, не являющимся клиентами эквайрера, а также иным операциям в соответствии с настоящими Правилами.
Электронный терминал - устройство, предназначенное для совершения операций с использованием карт в структурном подразделении эквайрера или ТСП с участием уполномоченного персонала эквайрера или ТСП, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.
Платежное приложение карты (Платежное приложение) - программа для ЭВМ "Платежное приложение Национальной системы платежных карт", являющаяся объектом интеллектуальной собственности, исключительное право на который принадлежит АО "НСПК", и предназначенная для размещения на микропроцессорах карт, эмитируемых участникам.
Торгово-сервисное предприятие (ТСП) - установившее договорные взаимоотношения с эквайрером в целях использования карт системы в качестве электронного средства платежа для расчетов за реализуемые держателям карт товары (работы, услуги).
Подлежат ли обложению НДС следующие комиссии, уплачиваемые банку торгово-сервисными предприятиями:
1) за проведение расчетов <3> по оплате за товары/услуги/работы, реализуемые предприятиями торговли, с использованием банковских карт с последующим зачислением денежных средств на банковские счета предприятий торговли (эквайринговая комиссия);
2) за проведение расчетов <3> по оплате за товары/услуги/работы, реализуемые предприятиями торговли, с использованием QR-кода (СБП) с последующим зачислением денежных средств на банковские счета предприятий торговли;
3) за проведение расчетов <3> по оплате за товары/услуги/работы, реализуемые предприятиями торговли, с использованием бесконтактного способа оплаты <4> с последующим зачислением денежных средств на банковские счета предприятий торговли;
4) вознаграждение участнику платформы цифрового рубля за исполнение обязанностей в рамках договора счета цифрового рубля, выплачиваемое оператором платформы цифрового рубля.
--------------------------------
<3> Особым образом организованный перевод денежных средств.
<4> Брелоки, смарт-карты или другие устройства, включая смартфоны и другие мобильные устройства, связь ближнего действия (NFC) для совершения безопасных платежей.
В связи с вступающими в силу в 2026 г. изменениями в ст. 149 Налогового кодекса РФ, а также на основании ст. 34.2 НК РФ <1> у Акционерного общества (далее - АО, банк, оператор по переводу денежных средств) возникли вопросы по налогообложению НДС операций, связанных с обслуживанием банковских карт.
--------------------------------
<1> Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям, осуществляемым кредитными организациями, относится осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, а также кассовое обслуживание физических и юридических лиц (ст. 5).
Согласно Положению Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием":
- 1.5. Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт и предоплаченных карт, держателями которых являются физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - держатели).
Расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита - суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, и (или) кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).
Кредитная карта как электронное средство платежа используется для совершения ее держателем операций за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией - эмитентом клиенту в пределах расходного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Предоплаченная карта как электронное средство платежа используется для осуществления перевода электронных денежных средств, возврата остатка электронных денежных средств в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств кредитной организации - эмитенту в соответствии с требованиями Федерального закона N 161-ФЗ.
- 1.9. На территории Российской Федерации кредитные организации (далее - кредитные организации - эквайреры) осуществляют расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдают наличные денежные средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций (далее - эквайринг).
Согласно Федеральному закону от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" под электронным средством платежа следует понимать средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт и их преобразованных данных (токенизированных (цифровых) платежных карт), а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3).
Прием электронных средств платежа может осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (далее - предприятия торговли) в целях оплаты их товаров (работ, услуг), использования результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с договорами о приеме электронных средств платежа, заключенными с операторами по переводу денежных средств (ч. 1 ст. 9.1).
Согласно Правилам платежной системы "Мир" <2>:
--------------------------------
<2> Утверждены Решением Наблюдательного совета АО "НСПК" (протокол N 81 от 03.11.2023).
Участник осуществляет эмиссию карт и (или) обслуживание операций с использованием карт в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством, применимым к участнику, правилами и стандартами системы.
Операция - это:
- перевод денежных средств с использованием карты (реквизитов карты) - финансовая операция;
- инициированное держателем карты действие, не связанное с переводом денежных средств, - нефинансовая операция.
Эмиссия - деятельность индивидуального участника по выдаче карт, предназначенных для совершения операций держателями карт.
Эквайринг - деятельность участника по обеспечению проведения операций и осуществлению расчетов с ТСП по операциям, совершаемым с использованием карт (реквизитов карт), и (или) выдачи наличных денежных средств держателям карт, не являющимся клиентами эквайрера, а также иным операциям в соответствии с настоящими Правилами.
Электронный терминал - устройство, предназначенное для совершения операций с использованием карт в структурном подразделении эквайрера или ТСП с участием уполномоченного персонала эквайрера или ТСП, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.
Платежное приложение карты (платежное приложение) - программа для ЭВМ "Платежное приложение Национальной системы платежных карт", являющаяся объектом интеллектуальной собственности, исключительное право на который принадлежит АО "НСПК", и предназначенная для размещения на микропроцессорах карт, эмитируемых участникам.
Ввиду того что перечисленные законодательные акты не содержат понятий "операция, связанная с обслуживанием банковской карты", "услуга, связанная с обслуживанием банковской карты", подлежат ли обложению НДС следующие комиссии, уплачиваемые банку:
а) за операции клиентов, не связанные непосредственно с приемом/выдачей/переводом денежных средств:
- плата за выпуск карты (включает стоимость пластика и бесконтактного чипа, персонификация карты);
- плата за перевыпуск карты (при утере или повреждении карты);
- плата за возможность снятия наличных в банкоматах (ремонт, обслуживание, установка новых устройств);
- плата за доставку карты до клиента;
- плата за изменение условий и лимитов снятия наличных - например, банк может устанавливать лимит по снятию по карте в месяц или в день;
- плата за смену ПИН-кода карты;
- плата за просмотр остатка средств клиента в банкомате;
б) за операции, непосредственно связанные с приемом/выдачей/переводом денежных средств по счету клиента, доступ к которому осуществляется при помощи банковской карты:
- плата за проведение расчетов <3> по оплате за товары/услуги/работы, реализуемые предприятиями торговли, в том числе посредством бесконтактного способа оплаты <4>;
- плата за использование реквизитов банковской карты для осуществления безналичной оплаты посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет и т.п.;
- плата за снятие (внесение) денежной наличности в банкомате / пункте выдачи наличности <5>;
- плата за перевод и зачисление денежных средств на счет, к которому привязана банковская карта, без использования реквизитов карты;
- плата за перевод и зачисление денежных средств на счет, к которому привязана банковская карта, с использованием реквизитов карты без обращения к системе дистанционного банковского обслуживания;
- плата за перевод денежных средств со счета посредством системы дистанционного банковского обслуживания с использованием QR-кода?
--------------------------------
<3> Особым образом организованный перевод денежных средств.
<4> Брелоки, смарт-карты или другие устройства, включая смартфоны и другие мобильные устройства, которые используют связь ближнего действия (NFC) для совершения безопасных платежей.
<5> Особым образом организованное кассовое обслуживание.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения, зарегистрированные в Минфине России 16 декабря 2025 г. и 17 декабря 2025 г., и по вопросам применения банком с 1 января 2026 г. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении отдельных операций, связанных с обслуживанием банковских карт, а также операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (банками), включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, сообщает.
В соответствии с положениями абзацев третьего и четвертого подпункта "б" пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2026 г. не применяется освобождение от налогообложения НДС в отношении: осуществляемых банками операций, связанных с обслуживанием банковских карт; услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; операций, осуществляемых организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
В связи с этим с 1 января 2026 г. на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению НДС подлежат операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе:
оказываемые банками физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическими лицами, индивидуальным предпринимателям услуги: оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, банковской карты; оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, дополнительной банковской карты (детской или корпоративной банковской карты); блокировка и разблокировка банковской карты; смена ПИН-кода к банковской карте; обслуживание банковской карты за определенный период времени (ежемесячное, квартальное, годовое); доставка банковской карты;
услуги по обеспечению приема банковских карт, оказываемые банком-эквайрером организациям (предприятиям) и индивидуальным предпринимателям розничной торговли и общественного питания, а также другим организациям, индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы и оказывающим платные услуги непосредственно населению (эквайринг банковских карт);
выполняемые (оказываемые) банками иные операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, которые не относятся к банковским операциям.
Также с 1 января 2026 г. налогообложению НДС подлежат операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (банками), включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (процессинг).
Что касается применения НДС в отношении осуществляемых банками операций по переводу денежных средств, в том числе с использованием системы быстрых платежей (далее - СБП), а также услуг банков по предоставлению справок об операциях по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, и о наличии средств на таких счетах, то абзацами четвертым и пятым подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что от налогообложения НДС освобождаются такие банковские операции, как открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции по осуществлению переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.
В связи с этим осуществляемые банками операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, и по переводу денежных средств с использованием СБП по банковским счетам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, а также услуги банков по предоставлению, в том числе с использованием средств связи, сведений об операциях по указанным счетам и о наличии средств на этих счетах не подлежат налогообложению НДС на основании вышеуказанного подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.02.2026