Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает.
В соответствии с пунктом 7 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), как правило, налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) по перечню НИОКР, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования, научной, научно-технической и инновационной деятельности, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
Подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекс определено, какие именно расходы налогоплательщика могут учитываться с коэффициентом 2.
Таким образом, если в рамках выполнения НИОКР создается опытный образец, необходимый для реализации целей указанного НИОКР, то все затраты, связанные с созданием подобного образца, которые указаны в подпунктах 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса учитываются при формировании его стоимости с коэффициентом 2.
При этом обращаем внимание, что если созданный образец соответствует критериям признания имущества амортизируемым основным средством, то формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке без применения повышающего коэффициента, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента налоговой политики | А.А. Смирнов |