Вопрос: Организация (заказчик) заключила с иностранным исполнителем (Республика Беларусь) договор об оказании услуг технической поддержки программного обеспечения, принадлежащего этому иностранному исполнителю, неисключительные права на использование которого были ранее переданы организации по лицензионному договору.
Условия договора об оказании услуг технический поддержки включают в том числе:
- срок технической поддержки - 9 месяцев;
- 100%-ную единовременную предоплату за услуги технической поддержки за весь период оказания услуг - за 9 месяцев;
- определена стоимость ежемесячного оказания услуг с оформлением ежемесячного акта сдачи-приемки оказанных услуг.
В части НДС в соответствии с пп. 4 п. 29 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 местом реализации услуг по техническому сопровождению программного обеспечения признается территория Российской Федерации.
При перечислении единовременного авансового платежа за 9 месяцев технической поддержки иностранному исполнителю организация (заказчик), исполняя обязанности налогового агента на основании п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, исчислила и уплатила в бюджет Российской Федерации НДС с авансового платежа. Запись в книге продаж произведена на основании оформленного налоговым агентом (организацией) счета-фактуры, оформленного на дату уплаты аванса иностранному исполнителю.
С учетом требований Налогового кодекса РФ и разъяснений ФНС России, изложенных в Письме от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет).
На основании изложенного правильно ли, что при наличии у организации первичных документов, подтверждающих ежемесячное оказание услуг технической поддержки, с учетом п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация вправе в периоде каждого месяца оказания этих услуг предъявлять НДС к налоговому вычету по единому счету-фактуре, составленному организацией (налоговым агентом) по предварительной оплате услуг технической поддержки на 9 месяцев, то есть с дроблением одного и того же авансового счета-фактуры, составленного налоговым агентом, по периодам оказания услуг?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 05.03.2026, о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного при перечислении российской организацией предварительной оплаты хозяйствующему субъекту Республики Беларусь в счет оказания им в течение 9 месяцев услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в письмах вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, НДС уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих исчисление сумм НДС налоговыми агентами, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с этим суммы НДС по предварительной оплате, исчисленные российской организацией - налоговым агентом, подлежат вычетам у данной российской организации в налоговых периодах, в которых услуги фактически оказывались российской организации хозяйствующим субъектом Республики Беларусь и, соответственно, были потреблены российской организацией.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
05.05.2026