Вопрос: Требуется дать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части момента определения налоговой базы по исчислению налога на добавленную стоимость, предусмотренной ст. 167 НК РФ, в отношении денежных средств (авансов), отраженных на лицевых счетах налогоплательщиков в органе Федерального казначейства, до момента санкционирования операций со средствами участников казначейского сопровождения.
Так, п. 1 ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы" предусмотрено, что в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно нормам Бюджетного кодекса РФ, Правил казначейского сопровождения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 24.11.2021 N 2024, Приказа Минфина России от 17.12.2021 N 214н, судебной практики, Письма Федерального казначейства от 17.07.2019 N 07-04-05/05-15149 денежные средства, отраженные на счетах участников казначейского сопровождения, до момента санкционирования операций с ними являются средствами бюджета, соответственно, налогоплательщик не получает их в распоряжение (владение и пользование) и к нему не переходят имущественные права и не наступает момент определения налоговой базы по пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 июля 2026 г., по вопросам применения организацией налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа конкретных хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по анализу конкретных хозяйственных операций, проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, а также консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
При этом особенностей определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по заключенным государственным контрактам, подлежащим казначейскому сопровождению, нормами Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.07.2026