Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с сумм оплаты питания работников, занятых на производстве сельскохозяйственной продукции в тепличных комплексах.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 22.07.2025 и по вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховыми взносами сумм оплаты питания работников, занятых на производстве сельскохозяйственной продукции в тепличных комплексах, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за налогоплательщика, в частности, питания в интересах этого лица признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Вместе с тем в статье 217 Кодекса содержится перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.
Так, согласно пункту 44 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.
В этой связи если бесплатным питанием обеспечиваются работники, привлекаемые для проведения сезонных полевых работ, то указанный доход, полученный такими работниками в натуральной форме, освобождается от обложения НДФЛ на основании пункта 44 статьи 217 Кодекса.
При этом отмечаем, что поступления НДФЛ формируют существенную часть доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Расширение перечня оснований и условий освобождения от обложения НДФЛ приведет к формированию выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, за счет средств которых обеспечивается реализация обязательств, в том числе социальных, что негативно отразится на возможности исполнения соответствующих бюджетов.
По вопросу предоставления сельхозтоваропроизводителям освобождения от обложения страховыми взносами сумм оплаты питания их работников сообщаем следующее.
На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на оплату питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением.
Вместе с тем страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц и являются источником финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования.
Объем прав застрахованных лиц на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию зависит от полноты и своевременности уплаты страховых взносов, а также размера уплаченных страховых взносов. Так, размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В этой связи освобождение работодателей от уплаты страховых взносов с сумм оплаты питания работников, не установленных законодательством Российской Федерации, приведет к уменьшению облагаемых страховыми взносами выплат в пользу таких работников и, соответственно, снижению объема их страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования, в том числе размера пенсии, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
Кроме того, исключение упомянутых сумм из объекта обложения страховыми взносами повлечет снижение объемов доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, что приведет к необходимости выделения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета на обеспечение сбалансированности бюджетов данных фондов.
Дополнительные меры государственной поддержки не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, которая финансируется за счет сумм страховых взносов, учитывая, что вопросы об освобождении от обложения страховыми взносами тех или иных выплат в пользу работников должны рассматриваться в увязке с соблюдением прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых обеспечиваются государственные социальные гарантии граждан.
В связи с изложенным освобождение от обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм оплаты питания работников, занятых на производстве сельскохозяйственной продукции в тепличных комплексах, не поддерживается.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
21.08.2025