Вопрос: Об отнесении к сомнительным долгам задолженности по сумме кредита и формировании резерва по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации и сообщается следующее.
Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
При этом вышеприведенное положение пункта 3 статьи 266 Кодекса не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса в общем случае сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденная решением суда, принятым по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
Соответственно, задолженность перед налогоплательщиком признается сомнительным долгом в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только в случае, если основанием для ее возникновения является реализация товаров (работ, услуг), к которой задолженность по сумме денежного кредита (займа), принимая во внимание определение услуги для целей налогообложения, зафиксированное в пункте 5 статьи 38 Кодекса, не относится.
В свою очередь, резерв по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по кредитам (займам), вправе создавать в порядке, определенном статьей 266 Кодекса, только банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.07.2026