Вопрос: Об уплате НДС аптечными организациями, применяющими УСН, и применении единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся субъектом МСП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее по информационным системам общего пользования и зарегистрированное в Минфине России 23.06.2025, и сообщает следующее.
С 01.01.2025 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее соответственно - УСН, НДС).
В связи с этим с 01.01.2025 указанные организации и индивидуальные предприниматели НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса с 01.01.2025 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
В случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превышает в совокупности 60 млн рублей, то такая организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 01.01.2025 организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса, либо не облагаются данным налогом на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 Кодекса.
Таким образом, с 01.01.2025 аптечные организации, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, могут применять налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса, если ими решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято.
При этом данные организации вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Кроме того, при осуществлении с 01.01.2025 вышеуказанными аптечными организациями операций, поименованных в пункте 2 статьи 146 и статье 149 Кодекса, такие операции НДС не облагаются.
Также сообщаем, что исходя из положений подпункта 17 пункта 1, пунктов 2.1 и 2.4 статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), на бессрочный период установлен единый пониженный тариф в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (с 01.01.2025 - полуторакратного минимального размера оплаты труда), установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
Согласно Федеральному закону N 209-ФЗ к субъектам МСП относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.
Таким образом, организация, признаваемая субъектом МСП, включенная в единый реестр субъектов МСП, вправе в настоящее время применять единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части ежемесячной выплаты в пользу физического лица, превышающей величину полуторакратного минимального размера оплаты труда, независимо от осуществляемого ею вида экономической деятельности.
Заместитель директора Департамента
налоговой политики
В.А.ПРОКАЕВ
20.08.2025