Вопрос: Представителем небольшой молодой компании, осуществляющей деятельность в сфере внешней торговли и поставок импортного оборудования и товаров для российских организаций, предлагается рассмотреть предложение о совершенствовании порядка исполнения обязательств по налогу на добавленную стоимость российскими организациями, которые получают аванс от российского заказчика и используют полученные средства для закупки товаров у иностранных поставщиков.
Действующий порядок исчисления и уплаты НДС в ряде случаев создает для импортеров значительный кассовый разрыв.
При получении предварительной оплаты от российского покупателя организация обязана исчислить НДС с суммы полученного аванса. При этом иностранный поставщик не является плательщиком российского НДС и не выставляет российский счет-фактуру, который мог бы служить основанием для соответствующего налогового вычета.
Далее организация перечисляет денежные средства иностранному поставщику, организует производство, перевозку и таможенное оформление товара. При ввозе товара в Российскую Федерацию импортер должен уплатить НДС, взимаемый таможенными органами.
Право на вычет НДС, исчисленного с полученного аванса, и НДС, уплаченного при ввозе товара, возникает позднее - после наступления предусмотренных законодательством обстоятельств, в том числе отгрузки товара российскому покупателю, принятия ввезенного товара на учет и наличия документов, подтверждающих уплату "ввозного" НДС.
Таким образом, формально речь не идет о двойном окончательном налогообложении одной операции. Однако в определенный период импортер вынужден за счет собственных оборотных средств одновременно финансировать:
1) НДС, исчисленный с аванса, полученного от российского заказчика;
2) НДС, подлежащий уплате таможенному органу при ввозе товара.
При крупных поставках и длительных сроках изготовления и перевозки товара такой кассовый разрыв может сохраняться в течение нескольких месяцев.
Особенно серьезно данная проблема затрагивает субъекты малого и среднего предпринимательства, а также молодые компании, которые еще не располагают значительным собственным капиталом, кредитными лимитами и достаточной историей для получения банковского финансирования.
Организации вынуждены привлекать займы учредителей, банковские кредиты и иные источники финансирования исключительно для временного исполнения налоговых обязательств, которые впоследствии могут быть уменьшены на предусмотренные законом налоговые вычеты.
Это приводит к увеличению себестоимости импортируемых товаров, росту цен для российских покупателей, ограничению конкуренции и фактическому преимуществу крупных участников рынка перед небольшими добросовестными импортерами.
Для решения указанной проблемы предлагается рассмотреть возможность введения механизма специального целевого НДС-счета импортера.
Предлагаемый механизм.
При получении аванса от российского покупателя импортер перечисляет сумму НДС, исчисленную с такого аванса, на специальный целевой НДС-счет.
Денежные средства на данном счете:
- не могут быть сняты или возвращены импортеру;
- не могут использоваться для расчетов с поставщиками, выплаты заработной платы, дивидендов, выдачи займов и иных коммерческих расходов;
- могут быть направлены исключительно на уплату налогов;
- могут использоваться для уплаты "ввозного" НДС таможенному органу по товару, приобретаемому во исполнение договора, по которому был получен соответствующий аванс.
После ввоза товара и регистрации декларации на товары банк, Федеральная налоговая служба или иной оператор системы перечисляет зарезервированную сумму непосредственно в счет уплаты "ввозного" НДС.
Идентификация операции может осуществляться на основании:
- договора с российским покупателем;
- внешнеторгового контракта;
- платежных документов;
- инвойса иностранного поставщика;
- декларации на товары;
- сведений о наименовании, количестве и коде товара;
- документов, подтверждающих дальнейшую поставку товара российскому покупателю.
Если товар не будет ввезен в Российскую Федерацию в течение установленного срока, например 180 или 270 календарных дней, денежные средства со специального счета должны автоматически перечисляться в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате НДС с полученного аванса.
При расторжении договора и возврате аванса покупателю средства могут быть разблокированы только после документального подтверждения возврата аванса и отражения соответствующей операции в налоговом учете.
Механизм может применяться в отношении организаций, которые:
- зарегистрированы в Российской Федерации;
- применяют общий режим налогообложения либо иной режим, предусматривающий применение общей ставки НДС и право на налоговые вычеты;
- включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
- не имеют неисполненной задолженности по налогам и таможенным платежам;
- не находятся в процедуре банкротства;
- не отнесены налоговыми и таможенными органами к высокому уровню риска;
- представляют налоговым и таможенным органам сведения, позволяющие сопоставить аванс, внешнеторговый контракт, ввоз товара и его последующую реализацию.
Для молодых организаций, еще не имеющих продолжительной истории внешнеэкономической деятельности, могут быть предусмотрены дополнительные меры контроля, в том числе частичная банковская гарантия, поручительство собственника, повышенный уровень информационного обмена либо ограничение максимальной суммы операций в течение первого года применения механизма.
Возможный альтернативный вариант.
В качестве более простого варианта предлагается рассмотреть возможность распространения эксперимента, предусмотренного Указом Президента РФ от 20.04.2026 N 263, на добросовестных субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих импорт товаров.
В настоящее время эксперимент предусматривает возможность предоставления беспроцентной отсрочки уплаты "ввозного" НДС на срок до трех месяцев, однако круг его участников ограничен преимущественно уполномоченными экономическими операторами и системообразующими организациями.
Расширение данного механизма на малые и средние предприятия, не отнесенные к высокому уровню риска, позволило бы проверить эффективность предлагаемого подхода без создания принципиально новой системы налогового администрирования.
При этом для субъектов малого предпринимательства целесообразно предусмотреть соразмерные способы обеспечения исполнения обязательств. Требование о предоставлении денежного залога в полной сумме НДС не решает проблему кассового разрыва, поскольку фактически также требует изъятия соответствующей суммы из оборота. Полная банковская гарантия для небольшой или недавно созданной организации может оказаться недоступной либо экономически нецелесообразной.
Ожидаемый результат.
Предлагаемый механизм:
- не освобождает импортера от уплаты НДС;
- не уменьшает установленную законом сумму налога;
- обеспечивает целевое резервирование денежных средств;
- сохраняет контроль государства за исполнением налогового обязательства;
- предотвращает использование зарезервированных средств на иные цели;
- снижает потребность бизнеса в кредитах и займах;
- уменьшает стоимость финансирования импортных поставок;
- способствует развитию малого и среднего предпринимательства;
- повышает доступность импортного промышленного оборудования, запасных частей, комплектующих и иных товаров, необходимых российским предприятиям;
- сокращает экономические стимулы для применения незаконных схем формирования фиктивного "входного" НДС.
Предлагается также рассмотреть возможность создания межведомственной рабочей группы с участием представителей Государственной Думы, Минфина России, ФНС России, ФТС России, банковского сообщества и субъектов малого и среднего предпринимательства.
В качестве первого этапа механизм может быть реализован в форме ограниченного эксперимента для добросовестных импортеров с установлением предельной суммы операций, обязательным электронным документооборотом и автоматическим обменом информацией между налоговыми органами, таможенными органами и банками.
Предлагается:
- рассмотреть изложенное предложение;
- оценить возможность распространения эксперимента по отсрочке уплаты "ввозного" НДС на субъекты малого и среднего предпринимательства;
- рассмотреть возможность разработки механизма специального целевого НДС-счета импортера;
- направить предложение для получения заключений в Минфин России, ФНС России и ФТС России.
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 05.08.2026, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении предварительной оплаты от российского покупателя организацией, осуществляющей поставки импортного оборудования в Российскую Федерацию, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с этим в случае, если оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) производится до их отгрузки (выполнения, оказания), то моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом действующий порядок применения НДС предусматривает, что суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в отношении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), компенсируются суммами НДС, принятыми к вычету по приобретенным, в том числе неоплаченным, товарам (работам, услугам).
| КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ, а не пункт 4. |
В соответствии с пунктом 4 статьи 146 Кодекса ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
Таким образом, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС подлежит уплате таможенным органам с учетом положений статьи 151 Кодекса.
Следует отметить, что суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Одновременно по предложению о создании счетов, на которые импортеры вправе зачислять суммы НДС, исчисленные с сумм предварительной оплаты, полученной под предстоящие поставки импортированных товаров, с которых импортер вправе перечислять денежные средства в оплату НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, сообщаем, что Департаментом указанное предложение не поддерживается, поскольку принятие данного предложения нарушит целостность системы НДС и, кроме того, создаст прецедент для постановки налогоплательщиками аналогичных вопросов в отношении иных товаров (работ, услуг), расчеты по которым осуществляются на условиях предварительной оплаты, что приведет к потерям доходов федерального бюджета, что в текущей ситуации, когда расходы федерального бюджета значительно возрастают, недопустимо.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
06.08.2026