Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью в рамках своей коммерческой деятельности сталкивается с необходимостью правомерного выстраивания договорных отношений при организации вывоза экспортных грузов автомобильным транспортом с территории заводов-изготовителей в Российской Федерации до морских портов РФ для последующей перегрузки на морской транспорт и отправки иностранным покупателям.
Требуется разъяснить порядок применения ставки НДС 0% и перечень подтверждающих документов на примере двух типовых хозяйственных ситуаций (кейсов).
Кейс N 1. Договор с иностранным экспедитором (покупателем) и оплата третьим лицом в РФ.
Описание ситуации:
- российский перевозчик/экспедитор (далее - перевозчик) заключает договор о транспортно-экспедиционном обслуживании (ТЭО) напрямую с иностранной организацией (далее - заказчик А, резидент Турецкой Республики);
- предмет договора: перевозка экспортного груза автомобильным транспортом строго по территории РФ (маршрут: г. Саранск - морской порт г. Новороссийск). Данная перевозка является первым (российским) этапом международной мультимодальной поставки товара конечному покупателю в Турцию;
- последующий морской этап (порт г. Новороссийск - Турция) организуется иностранным заказчиком А самостоятельно или через морскую судоходную линию;
- при этом в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса РФ оплату услуг перевозчика за иностранного заказчика А производит третье лицо - российская организация - экспортер (далее - компания Б, резидент РФ) в российских рублях с расчетного счета в банке РФ на основании официального письменного поручения от заказчика А;
- при погрузке груза на морское судно в порту г. Новороссийска морской судоходной линией оформляется международный морской коносамент (Bill of Lading), в котором в графе "Precarriage by" (предварительная перевозка) или в графе "Notify Party" (уведомляемая сторона) вносятся наименование и реквизиты российского перевозчика, выполнившего автомобильную перевозку по территории РФ.
Вопросы по кейсу N 1:
- правомерно ли применение перевозчиком налоговой ставки НДС 0% согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при оказании услуг по договору с иностранным лицом на маршруте внутри РФ (г. Саранск - г. Новороссийск), если груз помещен под таможенную процедуру экспорта, а данные перевозчика указаны в международном морском коносаменте на вывоз товара из РФ;
- является ли факт получения платы за данные услуги в российских рублях от третьего лица (резидента РФ - компании Б) препятствием для подтверждения ставки НДС 0% при условии представления в налоговый орган копии письма-поручения от иностранного заказчика А и платежного поручения с указанием в назначении платежа, что оплата производится за компанию заказчика А за международные транспортные услуги;
- достаточно ли указания реквизитов перевозчика в графе "Notify Party" международного морского коносамента для выполнения требований пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.04.2024 N 92-ФЗ), или для подтверждения ставки 0% НДС обязательным является внесение реквизитов автоперевозчика исключительно в графу "Precarriage by"?
Кейс N 2. Прямой договор с российским заводом - экспортером при базисе поставки FOB.
Описание ситуации:
- российский завод-изготовитель (далее - экспортер) реализует товар иностранному покупателю по внешнеторговому контракту на условиях поставки FOB порт г. Новороссийск (Инкотермс 2020);
- для исполнения своей обязанности по доставке товара в порт погрузки экспортер заключает договор перевозки/ТЭО напрямую с российским перевозчиком;
- маршрут перевозки пролегает исключительно по территории РФ: склад завода (г. Саранск) - терминал морского порта (г. Новороссийск);
- в порту г. Новороссийска товар проходит таможенное оформление в режиме экспорта и перегружается на судно, зафрахтованное иностранным покупателем;
- поскольку морской фрахт организует иностранный покупатель, в международный морской коносамент (Bill of Lading) данные российского автоперевозчика, доставившего груз в порт, не вносятся (в коносаменте фигурирует только морской перевозчик / судоходная линия). На руках у перевозчика остаются копия экспортной таможенной декларации (ДТ) с отметками таможни "Товар вывезен" и российская товарно-транспортная накладная (ТТН/ТН) с отметкой порта о принятии груза.
Вопросы по кейсу N 2:
- имеет ли право российский перевозчик применить ставку НДС 0% по пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг российскому экспортеру на внутрироссийском этапе (г. Саранск - г. Новороссийск), учитывая ограничения, введенные Федеральным законом N 92-ФЗ, в связи с отсутствием его реквизитов в международном транспортном документе (коносаменте);
- если в связи с отсутствием реквизитов автоперевозчика в морском коносаменте применение ставки 0% является неправомерным, обязан ли перевозчик выставить экспортеру счет со ставкой НДС 20% (а с последующих налоговых периодов - по актуальной общеустановленной ставке НДС);
- в случае применения перевозчиком общеустановленной ставки НДС (20% / 22%) сохраняется ли у российского завода - экспортера в полном объеме право на принятие к вычету (возмещение из бюджета) этого "входного" НДС по транспортно-экспедиционным расходам после подтверждения фактического экспорта товаров?
Существуют ли иные предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах легальные схемы, формы договоров или порядок оформления товаросопроводительной документации, рекомендуемые Минфином России и ФНС России, для правомерного применения ставки НДС 0% российскими автоперевозчиками и экспедиторами, осуществляющими доставку экспортных грузов до морских портов РФ в рамках мультимодальных или международных поставок?
Ответ: В связи с запросом, зарегистрированным в Минфине России 09.07.2026, по вопросу о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по перевозке и транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, с территории заводов-изготовителей в Российской Федерации до морских портов Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:
указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.
Таким образом, в отношении услуг по перевозке товаров и транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров с территории заводов-изготовителей в Российской Федерации до морских портов Российской Федерации применяется ставка НДС в размере 22 процента независимо от факта помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.07.2026
Начать дискуссию