Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика и определении им финансового результата (экономии) по договору участия в долевом строительстве.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов) застройщика в рамках долевого строительства и определения им финансового результата, сообщает.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся средства в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, в том числе перечисленных организации-застройщику со счетов эскроу, при наличии не сданных в эксплуатацию иных объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве.
К средствам целевого финансирования приравниваются также средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств в целях настоящей главы признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Налогооблагаемым доходом налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, является сумма не использованных по целевому назначению указанных средств по окончании мероприятий, на осуществление которых эти средства получены.
В этой связи финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве.
При этом финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.
Заместитель директора Департамента
налоговой политики
А.А.СМИРНОВ
10.08.2026