Вопрос: О признании лица контролирующим лицом иностранной компании и представлении в налоговый орган уведомления о КИК.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 16.10.2018 и от 28.11.2018 в части признания лица контролирующим лицом иностранной компании и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролирующими лицами иностранной организации признаются следующие лица:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Согласно пункту 6 статьи 25.13 Кодекса контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
В свою очередь, осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
Кроме того, такое лицо вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом иностранной организации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
Таким образом, в случае если доля участия физического или юридического лица в иностранной организации составляет более 25 процентов, то такое лицо в целях Кодекса признается контролирующим лицом иностранной организации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 25.13 Кодекса.
Признание налогоплательщика контролирующим лицом влечет возникновение обязанности по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях на основании статьи 25.14 Кодекса и, как следствие, привлечение к налоговой ответственности за непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях в соответствии со статьей 129.6 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что подход, предусмотренный пунктами 8 - 11 статьи 25.14 Кодекса, направлен на ситуации, в которых налогоплательщику не было известно о том, что в календарном году, за который не было представлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, доля участия в иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), составляла более 50 процентов либо имеющаяся в его распоряжении информация свидетельствует об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом.
По совокупности норм пунктов 8 - 11 статьи 25.14 Кодекса в случае представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых иностранных компаниях, информация о которых содержится в требовании, о признании его контролирующим лицом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 25.13 Кодекса в установленный налоговым органом срок налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.12.2018