Вопрос: ТСЖ - это объединение собственников для совместного управления и эксплуатации общего имущества (ст. 133 ЖК РФ). Объектом уставной деятельности ТСЖ является организация совместного управления и обеспечения эксплуатации недвижимого имущества в многоквартирных домах путем привлечения сторонних организаций или собственными силами.
ТСЖ получает от собственников жилых и нежилых помещений средства в виде платы за содержание общего имущества и коммунальные платежи.
В письме Министерства финансов РФ от 26.02.2007 г. N 03-07-15/24 при разъяснении "целевых поступлений" имеется ссылка на п. 5 ст. 155 ЖК РФ, где речь идет об обязательных платежах и взносах. подпункт 7 п. 2 ст. 251 НК РФ говорит о "поступлениях от собственников", но не указывает, в каком виде эти поступления могут быть: обязательные платежи, членские взносы, содержание помещений и т.д. Таким же образом можно считать, что поступления от собственников являются целевыми поступлениями исходя из буквального содержания пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, работы, услуги, выполненные одним лицом для другого лица. Но собственник помещения в многоквартирном доме не вправе выделить в натуре свою долю в общем имуществе (ст. 290 ГК РФ, п. 4 ст.37 ЖК РФ). Например, при ремонте лифта в одном доме, одном подъезде, ремонте труб и т.п. невозможно определить, для какого конкретного собственника эта услуга оказана, следовательно, признак реализации, соответствующий указанному выше п. 1 ст. 39 НК РФ, отсутствует, а значит, отсутствуют работы и услуги, т.к. отсутствуют понятия "заказчик" и "подрядчик" во взаимоотношениях ТСЖ и собственников.
Исходя из этого можно сделать вывод, что в связи с отсутствием "реализации" нельзя признать "поступления" от собственников выручкой от реализации, а значит, и отсутствует доход в том понимании, какое заложено в ст. 249 НК РФ.
В связи со всем вышеизложенным просим Вас дать более детальное разъяснение с целью избежать возможных спорных ситуаций с налоговыми органами при налогообложении указанных поступлений.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.01.2008 г. N 7 по вопросу налогообложения средств, полученных товариществом собственников жилья от своих членов на оплату коммунальных услуг, на содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества.
Для целей обложения налогом на прибыль организаций не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе, вступительные и членские взносы (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)). Такие средства в целях налогообложения прибыли признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Что касается других обязательных платежей, то в соответствии с общеустановленным порядком они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом такие платежи, как, например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п. одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимаются к вычету в составе расходов (т.к. должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают.
Кроме того, подпунктом "б" пункта 25 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено изложение подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса вступили в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Что касается применимости подпункта 7 пункта 2 статьи 251 Кодекса при получении средств ТСЖ от своих членов, согласно которому при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям, необходимо учитывать, что в соответствии со своим организационно-правовым статусом, установленным Жилищным кодексом Российской Федерации, ТСЖ не является учреждением.
С.В. Разгулин