Вопрос: В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 11.03.1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" частное охранное предприятие обязано ежегодно проводить для своих охранников, обладающих лицензией, периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия. Такая проверка осуществляется в порядке, определяемом приказом МВД РФ от 19.06.2006г. N 447.
Частное охранное предприятие заключило договор на проведение учебных теоретических занятий и практических стрельб с организацией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность, но уполномоченной ГУВД на проведение периодических и плановых проверок частных охранников. Факт успешного прохождения проверок подтверждается выпиской из протокола заседания комиссии органов внутренних дел.
Вправе ли частное охранное предприятие учитывать затраты на проведение курса обучения и тестирования сотрудников на право работы с оружием и со специальными средствами в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, пропорционально, в течение срока действия разрешения (один год)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.11.2007 г. N ОП-1/8-0883 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на проведение курса обучения и тестирования сотрудников на право работы с оружием и со специальными средствами и сообщает следующее.
Статьей 16 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", а также статьей 12 Федерального закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" установлено, что работники охранных предприятий, обладающие лицензией, обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 3 статьи 264 Кодекса к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. При этом указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Таким образом, расходы на проведение курса обучения и тестирования сотрудников частного охранного предприятия на право работы с оружием и со специальными средствами могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии, что образовательные учреждения, проводящие занятия, имеют лицензию на ведение соответствующей деятельности.
С.В. Разгулин