Вопрос: Управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, просит дать разъяснения по вопросам применения налога на имущество организаций в связи с передачей и (или) приобретением в состав закрытых паевых инвестиционных фондов (ПИФов) недвижимого имущества.
В закрытом ПИФе имущество принадлежит всем пайщикам одновременно на праве общей долевой собственности. Имущество, составляющее ПИФ, обособлено от имущества управляющей компании фонда, от имущества владельцев инвестиционных паев и учитывается управляющей компанией на отдельном балансе. Раздел имущества, составляющего ПИФ, и выдел из него доли в натуре не допускаются. По нашему мнению, оснований для уплаты налога на имущество у управляющей компании не возникает, поскольку налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, учитывающие на своем балансе имущество в качестве объектов основных средств, которые принадлежат этим организациям на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).
Правильно ли мы полагаем, что плательщик налога на имущество организации в отношении имущества, составляющего паевый инвестиционный фонд, с 01.01.2008 г. отсутствует?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.03.2008 N 5 (исх. 422 от 28.03.2008) о налогообложении в 2008 году налогом на имущество организаций имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и сообщает.
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в частности, российские организации.
Согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.
Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации".
Учитывая указанные нормы законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации - балансодержатели признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса имущества, находящегося у юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).
Согласно статье 15 Федерального закона N 156-ФЗ общее имущество (денежные средства и иное имущество), принадлежащее учредителям (владельцам инвестиционных паев) паевого инвестиционного фонда на праве собственности и составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией (доверительным управляющим) обособленно на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускаются (абзац 2 пункта 2 статьи 11 Федерального закона N 156-ФЗ). При этом инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющего паевой инвестиционный фонд (абзац 1 пункта 1 статьи 14 Федерального закона N 156-ФЗ).
Ценные бумаги (в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи)), удостоверяющие долю его владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, на основании положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 378 Налогового кодекса, вступившие в силу с 1 января 2008 года, в соответствии с которыми имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление (приобретенное в рамках договора доверительного управления), не подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Поэтому управляющая компания, осуществляющая деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, признается налогоплательщиком в 2008 году только в отношении имущества, находящегося на балансе организации на правах собственности.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В. Трунин