Вопрос: В 2006-2007 гг. основным направлением финансово-хозяйственной деятельности ООО являлось инвестирование денежных средств в проведение круга подготовительных работ, связанных с оформлением прав долгосрочной аренды расположенных на территории Московской области земельных участков. В рамках оформления своих арендных прав на земельные участки компания проводит полный комплекс землеустроительных, геодезических, топографических, инженерно- изыскательских, а также иных необходимых работ для формирования земельного участка и его постановке на кадастровый учет в органах Роснедвижимости.
В связи с тем, что Общество было создано в IV квартале 2005 года, а его текущая деятельность по инвестированию и оформлению прав аренды на земельные участки носит долгосрочный характер, доход на конец отчетного (налогового) периода отсутствует. Однако Обществом в 2006-2007 годах были произведены расходы на аренду земли, ФОТ, внереализационные расходы: проценты по полученным долгосрочным займам в рублях и валюте, прочие.
Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль вышеуказанных расходов при отсутствии в этот период доходов от осуществления деятельности?
Вправе ли организация учесть согласно ст. 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде в результате отсутствия дохода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде оплаты труда, аренды земельного участка, почтовых и канцелярских расходов, процентов по займам и т.п., понесенных организацией при ее создании при отсутствии в этот период доходов от осуществления деятельности, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
С учетом этого, понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 283 Кодекса.
С.В. Разгулин