Вопрос: Компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная в Великобритании, осуществляет деятельность в Российской Федерации через представительство.
В 2007 году Компания приняла на работу в московское представительство иностранных работников. В течение 2007 года работники находились на территории России в течение менее чем 183 дней. В то же время, к апрелю 2008 года работники в общей сложности находились на территории РФ в течение более 183 дней.
Поскольку НК РФ предусматривает, что доходы налоговых резидентов РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, а не 30%, то с момента изменения налогового статуса работников, т.е. с апреля 2008 года, удержанный из их доходов НДФЛ подлежит пересчету по ставке 13% за предшествовавшие этому событию 12 календарных месяцев, в течение которых работники находились на территории РФ на протяжении более чем 183 дней.
Просим подтвердить: правильно ли мы понимаем вышеописанную норму НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании по вопросу определения налогового статуса работников организации - иностранных граждан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.
В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, по его доходам от источников в Российской Федерации сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 процентов как с нерезидента Российской Федерации, следует пересчитать по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога с связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода.
Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (в данном случае с 1 января 2008 года).
С.В. Разгулин