Вопрос: Компания заключила договор поставки с иностранным контрагентом-продавцом, зарегистрированным по законодательству королевства Бельгии (далее - "Иностранный поставщик"). Согласно этому договору (далее - "Договор") Компания закупает продукцию с целью дальнейшей реализации в России и берет на себя всю ответственность за качество и частичное возмещение ущерба конечному покупателю при потере качества товара. Таким образом, иностранный поставщик расходы Компании по гарантийному обслуживанию и браку не возмещает, так как условиями договора подразумевается, что гарантийные издержки и брак учтены в цене поставляемого товара. К отношению сторон по Договору применяется материальное право королевства Бельгии, которое предусматривает возможность учитывать брак и гарантийные издержки в цене поставляемого товара.
Отметим также, что и российское законодательство оставляет за субъектами договорных правоотношений возможность свободного установления условий о качестве и цене товара. Так, согласно ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, а согласно ст. 470 Гражданского кодекса Российской Федерации предоставление гарантий по качеству товара является правом продавца, которое реализуется непосредственно договорными условиями. Бельгийское право, в рамках которого действует договор купли-продажи продукции, также не обязывает иностранного поставщика возмещать Компании напрямую расходы по гарантийному обслуживанию.
При этом согласно ст. 5 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей" продавец вправе установить на товар гарантийный срок, если он не установлен изготовителем. В соответствии с этой нормой, а также в соответствии с положениями Договора Компания планирует предоставлять гарантию качества на определенный срок конечному потребителю.
Таким образом, учитывая тот факт, что Договором за Компанией закреплена ответственность за гарантийное обслуживание товара при его последующей реализации, и Компания и Иностранный поставщик учли такие возможные затраты при формировании цены поставляемой по Договору продукции, Компания полагает, что в данном случае при дальнейшей реализации этого товара расходы, связанные с браком, и гарантийные расходы Компании, являются экономически обоснованными и могут быть приняты в состав расходов при налогообложении прибыли в порядке, предусмотренном действующим законодательством
Просим Вас подтвердить, что при дальнейшей реализации этой продукции расходы Компании по гарантийному обслуживанию и возмещению расходов на устранение брака, возникающие на основании Договора, можно учитывать при налогообложении прибыли в пределах и в порядке, установленные действующим налоговым законодательством.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.06.2008 N 250608/Минфин по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Иностранная организация-поставщик, поставляющая товары российской организации для реализации их конечным потребителям, не предоставляет гарантию качества таких товаров. В связи с этим гарантию качества вышеуказанных товаров предоставляет российская организация.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы, связанные с браком, а также гарантийные расходы, осуществляемые организацией в связи с предоставлением гарантии качества реализуемых конечным потребителям товаров, по нашему мнению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
C.В. Разгулин