Вопрос: Организация просит предоставить разъяснения по вопросам применения единого налога на вмененный доход.
Наша организация в связи с изменением местонахождения с 26 ноября 2007 г. зарегистрирована в Мытищинском районе Московской области. На территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог на вмененный доход в части розничной торговли и оказания бытовых услуг населению. В связи с вышеизложенным, просим дать разъяснение по следующим вопросам:
1. Основным видом деятельности нашей организации является осуществление работ по устройству кровельного покрытия и системы водостока по договорам строительного подряда с юридическими и физическими лицами.
Должна ли организация данный вид работ в случаях, когда они осуществляются по договорам подряда с физическими лицами, рассматривать как "бытовые услуги населению" и применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Если указанная деятельность переводится на уплату единого налога на вмененный доход, то как правильно исчислить физический показатель, если на предприятии есть работники (бригады рабочих), которые заняты только на производстве работ для физических лиц, и работники, которые одновременно заняты во всех видах деятельности?
2. Также организация осуществляет продажу строительных материалов физическим лицам. Организация арендует помещение, которое по договору субаренды может использоваться в качестве производственных, складских, бытовых и офисных помещений. Арендуемое помещение разделено на офисную и производственно-складскую часть. Покупатель заказывает товар в офисе организации по образцам, кaтaлoгaм и т. п., oплaчивaeт его в офисе в кассу предприятия или на расчетный счет. По мере формирования заказа покупатель получает свой товар со склада продавца или товар доставляется ему транспортом сторонней организации. При этом покупателю выдаются товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и счет-фактура с выделенными суммами НДС. Организацией ведутся книги покупок и книги продаж.
Должна ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
3. Кроме того, организация осуществляет изготовление и реализацию по заказам юридических и физических лиц изделий из листового металла, предназначенных для водосточных систем, а также декоративных изделий на дымоходные и ветиляционные трубы (колпаки, крышки и т.п.). При этом заказчику также выдаются товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и счет-фактура с выделенными суммами НДС.
Подлежит ли указанная деятельность в части реализации готовых изделий физическим лицам переводу на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Ростехрегулированием рассмотрел письмо от 09.06.08 N 14 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН).
Работы по устройству кровельного покрытия и системы водостока могут быть отнесены в ОКУН к группировке по коду 016106 "Ремонт кровель", услуги по изготовлению изделий из листового металла, предназначенных для водосточных систем, а также декоративных изделий на дымоходные и вентиляционные трубы (колпаки, крышки и т.д.) - к группировке по коду 016300 "Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек".
Поскольку осуществление указанных работ относится в соответствии с ОКУН к бытовым услугам, предоставляемым населению, то подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
Что касается реализации производимой продукции, которая осуществляется с выдачей товарных накладных, счетов-фактур с выделенными суммами НДС, то необходимо учесть следующее.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации строительных материалов по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Реализация изделий из листового металла, предназначенных для водосточных систем, а также декоративных изделий на дымоходные и вентиляционные трубы (колпаки, крышки и т.д.) как продукции собственного производства также не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.
С.В. Разгулин