Вопрос: АКБ просит разъяснить порядок применения норм ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в отношении расходов, связанных с приобретением налогоплательщиком - физическим лицом (далее физическое лицо) ценных бумаг через другого брокера - налогового агента.
Нормами ст. 214.1 Кодекса установлено, что при реализации ценных бумаг физическое лицо уплачивает налог на доходы физических лиц с разницы между доходами, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными физическим лицом.
Одновременно ст. 214.1 Кодекса признает налоговым агентом брокера, совершающего операции по договору поручения, в пользу физического лица и выплачивающего ему доход от продажи ценных бумаг.
Соответственно, на Банк-брокера в этом случае возлагается обязанность исчислить и удержать НДФЛ из доходов, выплачиваемых физическому лицу. Положениями ст. 230 Кодекса на налоговых агентов возложена обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов, начисленных и удержанных за налоговый период (календарный год) суммах налога.
Физическое лицо, заключившее с Банком договор на брокерское обслуживание, переводит в Банк ценные бумаги из депозитария другого брокера для последующей их реализации в рамках такого договора.
В случае если Банк-брокер после реализации в рамках своего брокерского договора ценных бумаг, расходы по приобретению которых были совершены физическим лицом ранее через другого брокера, учтет стоимость их приобретения при определении налоговой базы:
- нарушит Банк - налоговый агент требования п. 3 ст. 24, ст. 214.1 Кодекса в части правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога?
- будет Банк - налоговый агент привлечен к ответственности по ст. 123 Кодекса в части неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 22.05.2008 N 1011/16/08113-5508 по вопросу учета организациями - налоговыми агентами расходов налогоплательщиков по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Налоговая база при совершении операций с ценными бумагами рассчитывается как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
При совершении физическим лицом операций с ценными бумагами через налогового агента расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами через налогового агента, налоговый агент обязан учитывать доходы и расходы налогоплательщика при совершении таких операций. То есть, организация обязана учитывать расходы налогоплательщика по таким операциям только в том случае, если она выступает при их совершении в качестве налогового агента.
Вместе с тем, глава 23 Кодекса не содержит положений, запрещающих налоговому агенту учитывать при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и те расходы по таким операциям, которые были произведены за счет налогоплательщика другим налоговым агентом или непосредственно самим налогоплательщиком. При этом у налогового агента должны иметься документы, подтверждающие такие расходы.
Одновременно сообщаем, что такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
С.В.Разгулин