Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "КД авиа" Малкиной Н.В. (доверенность от 15.10.2007 N 128), рассмотрев 27.08.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.01.2008 (судья Карамышева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2008 (судьи Горбачева О.В., Загараева Л.П., Протас Н.И.) по делу N 21-7954/2007,
установил:
открытое акционерное общество "КД авиа" (далее - ОАО "КД авиа", Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 10.11.2007 N 282.
Решением суда от 22.01.2008, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2008, заявленное Обществом требование удовлетворено полностью.
В кассационной жалобе и дополнении к ней Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщику правомерно доначислен оспариваемым решением налог на прибыль, так как Общество утратило право на применение льготы по этому налогу с 2007 года, поскольку пунктом 2 статьи 20 Закона Калининградской области от 12.07.2006 N 32 "О внесении изменений в Закон Калининградской области "О государственной поддержке организаций, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений на территории Калининградской области" и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Калининградской области" (далее - Закон Калининградской области от 12.07.2006 N 32) инвесторы, получившие налоговые льготы, пользуются ими лишь до окончания 2006 года. Также налоговый орган ссылается на отсутствие оснований для применения названной льготы и в связи с односторонним расторжением Правительством Калининградской области 04.08.2008 инвестиционного соглашения с Обществом от 02.09.2005 N 287-05.
В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представитель Общества поддержал свои возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу налогового органа.
Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 3 месяца 2007 года, по результатам которой вынесла решение от 10.11.2007 N 282 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить 453 774 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, 31 115 руб. 08 коп. пеней по данному налогу, а также 504 356 руб. 08 коп. авансовых платежей.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о неправомерном применении обществом в I квартале 2007 года льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ранее действовавшей редакцией Закона Калининградской области от 15.07.2002 N 171 "О государственной поддержке организаций, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений на территории Калининградской области" (далее - Закон Калининградской области от 15.07.2002 N 171), поскольку в связи с изменениями, внесенными в данный нормативный правовой акт Законом Калининградской области от 12.07.2006 г. N 32, инвесторы, ранее получившие налоговые льготы, пользуются ими лишь до окончания текущего 2006 года.
Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление ОАО "КД авиа", указав на то, что Общество правомерно пользовалось предоставленной ему ранее действовавшим законодательством льготой по налогу на прибыль сроком на шестьдесят месяцев, так как правоотношения, связанные с применением данной льготы, носят длящийся характер и к ним не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика.
Кассационная инстанция, исследовав материалы дела и доводы кассационной жалобы, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.
Статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
В соответствии с указанной нормой Законом Калининградской области от 15.07.2002 N 171 были предусмотрены налоговые льготы при осуществлении инвестиционной деятельности, а именно ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, установлена на 4% меньше ставки налога (17,5%), предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Указанная налоговая льгота предоставлялась при условии заключения инвестиционного соглашения между органом исполнительной власти Калининградской области и инвестором.
Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что Администрация Калининградской области и ОАО "КД авиа" 01.09.2005 заключили инвестиционное соглашение (л.д. 35 - 38) сроком на пять лет, согласно которому Обществу, реализующему инвестиционный проект "Техническое перевооружение ОАО "Калининградавиа" и реконструкции аэропорта "Храброво", предоставлена налоговая льгота, предусмотренная Законом Калининградской области от 15.07.2002 N 171, в виде снижения на 4 процентных пункта основной ставки налога, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации для зачисления в областной бюджет.
В соответствии с разделом 2 Соглашения указанная льгота предоставлена с 01.10.2005 на 60 месяцев.
Законом Калининградской области от 12.07.2006 N 32 внесены изменения в Закон Калининградской области от 15.07.2002 N 171. Так, пунктом 2 статьи 2 установлено, что инвесторы, получившие налоговые льготы в соответствии с Законом Калининградской области от 15.07.2002 N 171, пользуются данными льготами до окончания текущего года.
Закон Калининградской области от 12.07.2006 N 32 вступил в силу с 01.01.2007.
Вместе с тем пунктом 1 статьи 18 Закона Калининградской области от 15.07.2002 N 171 в первоначальной редакции инвесторам гарантировалось, что в случае принятия законодательных актов Калининградской области, ухудшающих положение инвесторов, получивших налоговые льготы в соответствии с указанным законом, нормы этих актов применяются в отношении данных инвесторов только по истечении срока действия заключенных инвестиционных соглашений.
В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (в редакции Федеральных законов от 02.01.2000 N 22-ФЗ, от 22.08.04 N 122-ФЗ, от 02.02.06 N 19-ФЗ, от 18.12.06 N 232-ФЗ, от 24.07.07 N 215-ФЗ) стабильность для инвестора, осуществляющего инвестиционный проект, условий и режима, указанных в настоящей статье, гарантируется в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более семи лет со дня начала финансирования указанного проекта.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в определениях от 01.07.99 N 111-О, от 07.02.02 N 37-О, от 04.12.03 N 445-О, новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.
В данном случае Общество до 01.01.07, то есть до даты вступления в силу новой редакции Закона Калининградской области от 15.07.2002 N 171, получило право на льготу, и использование льготы, предоставленной ему действующим ранее законодательством, относится к длящимся налоговым правоотношениям, к которым не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика. В проверяемый период - три месяца 2007 года - срок, на который была предоставлена льгота, не истек. Таким образом, право Общества использовать оспариваемую льготу по налогу на прибыль должно быть сохранено до окончания срока ее действия.
Следовательно, Общество правомерно применяло льготу по налогу на прибыль в этом периоде и у Инспекции отсутствовали законные основания для доначисления заявителю данного налога, соответствующих пеней и авансовых платежей.
Ссылка налогового органа в доводах кассационной жалобы на расторжение 04.08.2008 инвестиционного соглашения с Обществом от 02.09.2005 N 287-05 не может иметь в данном случае правового значения, поскольку данное обстоятельство не связано с применением налогоплательщиком льготы по налогу на прибыль в 2007 году.
Поскольку дело рассмотрено судом первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.
При подаче кассационной жалобы Инспекции была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, которая подлежит взысканию с нее в соответствии со статьей 102 АПК РФ и подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.01.2008 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2008 по делу N А21-7954/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Калининградской области в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за подачу кассационной жалобы.
Председательствующий
Л.И.КОРАБУХИНА
Судьи
В.В.ДМИТРИЕВ
Н.Г.КУЗНЕЦОВА