Вопрос: Гражданин Российской Федерации является сотрудником ЗАО, зарегистрированным в Российской Федерации с 01.02.1998 г.
С декабря 2006 года гражданин находился в Австрии, выезжая за ее пределы на несколько дней в каждом календарном году.
По результатам 2007 года гражданин провел на территории Российской Федерации менее 183 дней.
03.03.2008 г. гражданин был назначен Генеральным директором российского ЗАО, что подтверждается решением единственного акционера ЗАО и сведениями ЕГРЮЛ. При этом гражданин фактически продолжал и по настоящий момент продолжает находиться на территории Австрии.
14.04.2008 г. решением единственного акционера ЗАО на должность генерального директора ЗАО было назначено другое лицо, а полномочия гражданина в качестве Генерального директора ЗАО, соответственно, были прекращены. Сведения в ЕГРЮЛ о том, что гражданин более не является Генеральным директором ЗАО до настоящего момента внесены не были.
С 14.04.2008 г. по 11.06.2008 г. гражданин и ЗАО вели переговоры о расторжении трудового договора по соглашению сторон, в результате чего гражданином и ЗАО 11.06.2008 г. было подписано соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон. В соответствии с соглашением о расторжении трудового договора ЗАО выплатит гражданину компенсацию, превышающую нормы, предусмотренные законодательством РФ о труде.
По состоянию на 31 мая 2008 года гражданин провел менее 183 дней в двенадцатимесячном периоде на территории РФ и не планирует находиться в РФ до конца 2008 года. Таким образом, гражданин не является налоговым резидентом РФ. Кроме того, гражданин не планирует осуществлять трудовую деятельность на территории РФ в течение 2008 года. Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что указанная выше компенсация является для гражданина доходом от источников в РФ и, таким образом, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в РФ.
Просим подтвердить, что при выплате гражданину компенсации в связи с расторжением трудового договора у ЗАО не возникает обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц с такой выплаты.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо копании от 08.08.2008 N 3455 по вопросу налогообложения доходов физического лица в виде суммы денежных средств, выплачиваемых организацией при расторжении трудового договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Как указывается в рассматриваемом письме, бывший работник организации находился в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде.
Сумма денежных средств, выплачиваемая организацией в соответствии с соглашением о расторжении трудового договора относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, указанная сумма денежных средств, выплачиваемая бывшему работнику организации, по итогам налогового периода не признаваемому налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, в размере 30 процентов. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса организация - источник выплаты указанного дохода признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
С.В. Разгулин