Вопрос: Согласно заключенному договору финансовой аренды (лизинга) лизингодателем является индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения. Стороны договорились, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора лизинга определен исходя из срока амортизации имущества, переданного в лизинг, в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. N 1, с применением коэффициента ускорения 3.
Вправе ли индивидуальный предприниматель в соответствии со ст. 221 НК РФ учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов амортизацию по лизинговому имуществу с учетом коэффициента ускорения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 16.12.2008 N 5 по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 265 Кодекса относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
В соответствии с пунктом 10 статьи 258 Кодекса имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, индивидуальный предприниматель - лизингодатель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в сумме амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которое учитывается у него в соответствии с условиями договора.
С.В. Разгулин