Вопрос: Заработная плата работникам специализированной детско-юношеской школы олимпийского резерва выплачивается за счет средств целевого финансирования, поступающего от Учредителя школы - Объединенной профсоюзной организации ОАО, которая является общественной организацией.
Школа с 1 января 2009 г. перешла на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 2 статьи 346.11. Налогового кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
На основании вышеизложенного просим дать разъяснение правильности применения и толкования налогового законодательства Российской Федерации и ответить на следующие вопросы:
1. Освобождается ли школа, применяющая упрощенную систему налогообложения, от обязанностей по уплате единого социального налога на заработную плату, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования?
2. Правомерно ли заключение УФНС об обязанности Школы уплачивать единый социальный налог с выплат работникам, осуществляемым за счет средств целевого финансирования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо специализированной детско-юношеской школы олимпийского резерва от 17.03.2009 N 164 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм заработной платы, выплачиваемой из средств целевого финансирования организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса не является плательщиком единого социального налога, но является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом источники финансирования выплат, производимых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не имеют значения.
Таким образом, если из средств целевых поступлений предусмотрены указанные выплаты заработной платы, то в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, эти выплаты не облагаются единым социальным налогом, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
С.В.Разгулин